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固定資產的后續計量

一、固定資產折舊

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額;已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

(一) 固定資產折舊范圍

《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業應對所有的固定資產計提折舊;但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產也不再補提折舊。

已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。

融資租入固定資產，應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策。確定租賃資產的折舊期間應依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應以租賃期開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間;無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權的，應當以租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

(二) 固定資產折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法。固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業選用不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

1. 年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下：

年折舊率 = (1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100%

月折舊率 = 年折舊率÷12

月折舊額 = 固定資產原價×月折舊率

2. 工作量法

工作量法是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下：

單位工作量折舊額 = 固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額 = 該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

3. 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率 = 2÷預計使用壽命(年)×100%

月折舊率 = 年折舊率÷12

月折舊額 = (固定資產原價-累計折舊)×月折舊率

4. 年數總和法

年數總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率 = 尚可使用壽命÷預計使用壽命的年數總和×100%

月折舊率 = 年折舊率÷12

月折舊額 = (固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

企業計提的固定資產折舊，應當根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。例如，基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用;管理部門使用的固定資產，計提的折舊應計入管理費用;銷售部門使用的固定資產，計提的折舊應計入銷售費用;未使用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用等。

(三) 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

在固定資產使用過程中，其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能對固定資產使用壽命和預計凈殘值產生較大影響。例如，固定資產使用強度比正常情況大大加強，致使固定資產使用壽命大大縮短;替代該項固定資產的新產品的出現致使其實際使用壽命縮短，預計凈殘值減少等。此時，如果不對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行調整，必然不能準確反映其實際情況，也不能真實反映其為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗。因此，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行復核。如有確鑿證據表明：固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命;固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

在固定資產使用過程中，與其有關的經濟利益預期實現方式也可能發生重大變化，在這種情況下，企業也應相應改變固定資產折舊方法。例如，某采掘企業各期產量相對穩定，原來采用年限平均法計提固定資產折舊。年度復核中發現，由于該企業使用了先進技術，產量大幅增加，可采儲量逐年減少，該項固定資產給企業帶來經濟利益的預期實現方式已發生重大改變，需要將年限平均法改為產量法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規定進行處理。

二、固定資產的后續支出

固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。企業的固定資產在投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良。

后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

(一) 資本化的后續支出

固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

企業發生的一些固定資產后續支出可能涉及替換原固定資產的某組成部分。如對某項機器設備進行檢測時，發現其中的電機(未單獨確認為一項固定資產)出現難以修復的故障，將其拆除，重新安裝了一個新電機。在這種情況下，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本重復計算。

企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合資本化條件的，計入當期損益。

(二) 費用化的后續支出

一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業會對固定資產進行必要的維護。

固定資產的日常維護支出通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時直接計入當期損益。企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用;企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。固定資產更新改造支出不滿足固定資產確認條件的，也應在發生時直接計入當期損益。

融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

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（責任編輯：xll）

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