(五) 其他應稅消費品

1. 鞭炮與煙火

本稅目征收范圍包括各種鞭炮、焰火。具體包括噴花類、旋轉類、旋轉升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類等。

體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

2. 貴重首飾及珠寶玉石

本稅目的征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

(1) 金銀珠寶首飾，包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾)等。

(2) 珠寶玉石，包括鉆石、珍珠、松石、青金石、歐泊石、橄欖石、長石、玉、石英、玉髓、石榴石、鋯石、尖晶石、黃玉、碧璽、金綠玉、綠柱石、剛玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龜甲、合成剛玉、合成寶石、雙合石以及剝離仿制品等。

寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯應按規(guī)定征收消費稅。

對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應當征收消費稅。

3. 化妝品

本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

4. 摩托車

本稅目按排量分為兩個子目：氣缸容量在250毫升(含)以下的摩托車和氣缸容量在250毫升以上的摩托車。

本稅目征收范圍包括：

(1) 輕便摩托車：最大設計車速不超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積不超過50毫升的兩輪機動車。

(2) 摩托車：最大設計車速超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積超過50毫升、空車質量不超過400公斤(帶駕駛室的正三輪機動車及特種車的空車質量不受此限)的兩輪和三輪機動車。包括普通車、微型車、越野車、普通賽車、微型賽車、越野賽車、特種車等兩輪車，以及普通或特種的邊三輪車、正三輪車。

對最大設計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅。

5. 汽車輪胎

本稅目征收范圍包括汽車、電車、摩托車等機動車的輪胎。

具體包括輕型乘用汽車輪胎，載重及公共汽車、無軌電車輪胎，礦山、建筑等車輛用輪胎，特種車輛用輪胎(指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎)，摩托車輪胎，各種掛車用輪胎，工程車輪胎，其他機動車輪胎，汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎。

用于滑板車、沙灘車、卡丁車等小全地形車的輪胎，屬于消費稅的征收范圍。此類車輛的輪胎，如果與汽車或其他機動車通用，應按規(guī)定征收消費稅;如果不能與汽車或其他機動車通用，則不屬于消費稅征稅范圍。

子午線輪胎免征消費稅。

6. 高爾夫球及球具

本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

7. 高檔手表

本稅目征收范圍包括銷售價格(不含增值稅)每只在10 000元(含)以上的各類手表。

8. 游艇

游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。

本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內置發(fā)動機，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

9. 木制一次性筷子

木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。

本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子以及未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

10. 實木地板

實木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板(塊)實木地板、實木指接地板、實木復合地板三類;按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板(白坯板、素板)和漆飾地板兩類。

本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板。

(六) 納稅環(huán)節(jié)

消費稅選擇生產(chǎn)、零售或進口某一環(huán)節(jié)一次征收，而不在各個流轉環(huán)節(jié)多次征收。消費稅的納稅環(huán)節(jié)為從生產(chǎn)轉為銷售的環(huán)節(jié)，一般是由生產(chǎn)者在從事銷售行為或視同銷售的行為時繳納。也有少數(shù)在零售環(huán)節(jié)繳納，如金銀首飾、鉆石飾品等。還有個別在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納，具體包括以下幾種情況：

1. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅

消費稅最終由消費者負擔，按理應在消費環(huán)節(jié)納稅，但各國普遍確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅。由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅人較消費環(huán)節(jié)要少很多，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，可以降低稅收征管成本，便于控制稅源，保證國家的財政收入。生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅可以分為三個方面：

(1) 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅;

(2) 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品而用于其他方面的，在移送使用時納稅;

(3) 委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款(受托方為個人、個體的除外)。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。

2. 進口環(huán)節(jié)納稅

進口應稅消費品的，在報關進口時納稅。

3. 零售環(huán)節(jié)納稅

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅，在零售環(huán)節(jié)征收的有以下幾種：

(1) 納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾(含以舊換新)零售業(yè)務的，在零售時納稅;

①金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾分別自1995年1月1日、2002年1月1日、2003年5月1日起由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，除另有規(guī)定外，納稅人為在中國境內從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務或受托加工、受托代銷的受托方。

第329頁 將倒數(shù)第7行、倒數(shù)第5行、倒數(shù)第4行的“金銀首飾”修改為“金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾

(2) 納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅;

(3) 帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅。

不屬于上述范圍的應征消費稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。

在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等，都應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

4. 批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

除極少數(shù)稅目下的子目外，由于消費稅一般只在某一環(huán)節(jié)一次征收，因此，為避免應稅消費品在消費稅納稅人之間流轉時發(fā)生重復征稅問題，一般準予扣除前面環(huán)節(jié)已納消費稅稅款。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法沖刺精講講義第三章

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