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【例題】甲公司為一般納稅企業，增值稅率為17%。在生產經營期間以自營方式同時建造一條生產線和一座廠房。2010年1月至6月發生的有關經濟業務如下：

(1)1月10日，為建造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

『正確答案』

借：工程物資―A 200

B (100+17)117

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 34

貸：銀行存款 　351

(2)1月20日，建造生產線領用A工程物資180萬元，建造廠房 領用B工程物資117萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線 180

廠房 　117

貸：工程物資―A 　180

-B 　117

(3)6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為50萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線 　115

廠房 50

貸：應付職工薪酬 165

(4)6月30日，工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線 　35

廠房 　11.7

貸：原材料 45

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 1.7

(5)6月30日，工程完工后對A工程物資進行清查，發現A工程物資減少2萬元，經調查屬保管員過失造成，根據企業管理規定，保管員應賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉用于在建的廠房。

①工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失(注意完工后)

『正確答案』

借：營業外支出 　1.84

其他應收款 0.5

貸：工程物資―A 　2

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(2×17%)0.34

②剩余A工程物資轉用于在建的廠房

『正確答案』

借：在建工程-廠房 21.06

貸：工程物資―A (200-180-2)18

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(18×17%)3.06

(6)6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態并交付使用。

『正確答案』

借：固定資產-生產線 (180+115+35)330

廠房 (117+50+11.7+21.06)199.76

貸：在建工程-生產線 　330

廠房 199.76

2.出包工程

(1)預付工程款項

借：預付賬款

貸：銀行存款

(2)企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款

借：在建工程

貸：銀行存款或預付賬款

(3)工程完成時按合同規定補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

(4)工程達到預定可使用狀態時，按其成本

借：固定資產

貸：在建工程

【例題】某企業將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款60萬元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據，補付工程款40萬元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應作如下會計處理： 『正確答案』

(1)按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款時：

借：在建工程 　60

貸：銀行存款 　60

(2)補付工程款時：

借：在建工程 40

貸：銀行存款 　40

(3)工程完工并達到預定可使用狀態時：

借：固定資產 100

貸：在建工程 100

考點二：固定資產的折舊

(一)固定資產計提折舊的范圍

除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

一是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

二是，單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

1.固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

2.固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

3.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

4.處于更新改造過程中停止使用的固定資產，不計提折舊。

5.因大修理而停用的固定資產，照提折舊。

【例題】對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。(　)

『正確答案』×

『答案解析』不應調整已計提折舊。

【例題】下列關于固定資產計提折舊的表述中，正確的有(　)。

A.提前報廢的固定資產不再補提折舊

B.固定資產折舊方法一經確定不得改變

C.已提足折舊但仍繼續使用的固定資產不再計提折舊

D.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，固定資產的折舊方法一經確定不得隨意變更，當與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大變更的，應當改變固定資產折舊方法;選項D，自行建造的固定資產，已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

【例題】下列各項固定資產，應當計提折舊的有(　)。

A.閑置的固定資產

B.單獨計價入賬的土地

C.經營租出的固定資產中華考試網

D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

『正確答案』AC

『答案解析』以下兩種情況不計提折舊，一是單獨計價入賬的土地是不計提折舊的;二是已經提足折舊仍繼續使用的固定資產。

【例題】因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。(　)

『正確答案』√

(二)固定資產的折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

1.年限平均法

年限平均法的計算公式如下：

年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用年限×100%

年折舊額=固定資產原價×年折舊率

年折舊額=(原價-預計凈殘值) /預計使用年限中華考試網

2.工作量法

工作量法的基本計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

【例題】甲公司2010年3月份固定資產增減業務如下：

(1)購買一臺設備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設備原價60萬元，預計總工作時數為20萬小時，預計凈殘值為5萬元。該設備2010年4月份工作量為4000小時。

(2)廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值20萬元。

(3)公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價37萬元，預計使用年限6年，凈殘值1萬元，采用平均年限法計提折舊。

假定2010年4月份未發生固定資產增減業務，不考慮其他固定資產的折舊。

『正確答案』

計算2010年4月份月折舊額

設備月折舊額=(60-5)/20×0.4=1.1(萬元)

辦公樓月折舊額=(620-20)/20/12=2.5(萬元)

轎車月折舊額=0

2010年4月份應計提固定資產折舊額=1.1+2.5=3.6(萬元)

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（責任編輯：xll）

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