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本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精選講義第八章資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值的認(rèn)定講義精講,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
第八章 資 產(chǎn) 減 值
第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定
一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍
資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn),除特別說明外,包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。由于企業(yè)不同的資產(chǎn)特性不同,其減值的會(huì)計(jì)處理也有差異,適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因此也不一樣。比如,存貨、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)等的減值,分別適用存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、石油天然氣開采、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并由相關(guān)章節(jié)涉及,本章不涉及。
本章涉及的主要是企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn),具體包括以下資產(chǎn):
1. 對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;
2. 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);
3. 固定資產(chǎn);
4. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn);
5. 無形資產(chǎn);
6. 商譽(yù);
7. 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施。
本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理:存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益,以及本書第九章所涉及的金融資產(chǎn)等。
二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進(jìn)行減值測試的必要前提,但是,因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),因其價(jià)值通常具有較大的不確定性,也至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。
資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象,主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。從企業(yè)外部信息來源看,以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,確定是否需要確認(rèn)減值損失:
1. 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
2. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
3. 市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
從企業(yè)內(nèi)部信息來源看,以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,確定是否需要確認(rèn)減值損失:
1. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
2. 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。
3. 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。
此外,采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益后,應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。
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