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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo):知識(shí)點(diǎn)梳理2

第二章 會(huì)計(jì)法律制度

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度概述

一、會(huì)計(jì)法律制度構(gòu)成

1、會(huì)計(jì)法律：由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定

2、會(huì)計(jì)行政法規(guī)：由國務(wù)院制定

3、會(huì)計(jì)規(guī)章：由財(cái)政部制定

4、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)：由地方人大及其常委會(huì)制定

5、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：由財(cái)政部制定

【解釋】應(yīng)熟悉其“制定機(jī)關(guān)”，注意選擇題。

二、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容

2、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的聯(lián)系

會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，均屬于會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范的范疇。二者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，在作用上相互補(bǔ)充，在內(nèi)容上相互滲透，在實(shí)施上相互促進(jìn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求。

3、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的區(qū)別(P43)

(1)性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性;會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。

(2)作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化;會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。

(3)表現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定;會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)定。

(4)實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律制度由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施;會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。

三、會(huì)計(jì)工作管理體制

1、會(huì)計(jì)工作的主管部門

國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的管理體制。

2、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算

一、會(huì)計(jì)核算的一般要求

1、偽造、變?cè)?/p>

(1)偽造會(huì)計(jì)資料，包括偽造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，目的在于以假充真。

(2)變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，包括變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，是用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。

2、會(huì)計(jì)記錄文字

在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。

3、會(huì)計(jì)年度：1月1日-12月31日

4、記賬本位幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、原始憑證

1、對(duì)原始憑證的審核(非常重要)

(1)對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

(2)對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，有權(quán)予以退回，并要求進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

(3)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

(4)原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位“重開”，不得在原始憑證上更正。

2、對(duì)特殊原始憑證的處理

一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單(而非復(fù)制件)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

3、記賬憑證

記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：

(1)填制記賬憑證的日期;

(2)記賬憑證的名稱和編號(hào);

(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要;

(4)應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向和金額;

(5)記賬符號(hào);

(6)記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);

(7)記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽名或印章。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表(至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表)和附注。

2、企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。

3、企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)、總會(huì)計(jì)師“簽名并蓋章”。

4、國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)：

(1)反映與職工利益密切相關(guān)的信息;

(2)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況;

(4)國家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;

(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明。

四、會(huì)計(jì)檔案

1、會(huì)計(jì)檔案的界定(重要)

(1)會(huì)計(jì)憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

(2)會(huì)計(jì)賬簿類：包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬

(3)財(cái)務(wù)報(bào)告類：包括月度、季度、半年度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)文字分析材料

(4)其他類：包括會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

【解釋】各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。

2、會(huì)計(jì)檔案的保管

(1)當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)部門保管一年。

(2)會(huì)計(jì)檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)“本單位負(fù)責(zé)人”批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

(3)會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

3、會(huì)計(jì)檔案的銷毀程序

(1)會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會(huì)同會(huì)計(jì)部門共同進(jìn)行審查和鑒定，并編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。“單位負(fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。

(2)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會(huì)計(jì)部門共同派人監(jiān)銷。

(3)銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

4、不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

(1)保管期滿但尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。

(2)正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;

(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2、單位內(nèi)部控制制度

(1)不相容職務(wù)相互分離控制

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

(4)預(yù)算控制

(5)財(cái)產(chǎn)保全控制

(6)風(fēng)險(xiǎn)控制

(7)內(nèi)部報(bào)告控制

(8)電子信息技術(shù)控制

3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職權(quán)

(1)對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

(2)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體

“縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門”為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

2、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

3、財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

(1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;

(2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;

(3)會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;

(4)從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

三、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍(多選題)

(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告;

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2、審計(jì)報(bào)告的種類

(1)無保留意見的審計(jì)報(bào)告(標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)符合下列條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留

（責(zé)任編輯：xll）