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第七章 成本核算

第一節 成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

(一)嚴格執行企業會計準則規定的成本計量要求

成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。生產經營過程同時也是資產的耗費過程。例如，為生產產品需要耗費材料、磨損固定資產、用現金向職土支付工資等職工薪酬。材料、固定資產和現金都是企業的資產。這些資產的耗費，在企業內部表現為由一種資產轉變為另一種資產，是資產內部的相互轉變，不會導致企業所有者權益的減少，不是經濟利益流出企業，因此不是企業的費用。

(二)正確劃分各種成本耗費的界限

1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限

成本是在購買材料、生產產品或提供勞務過程中發生的，并由產品或勞務負擔的耗費。

期間費用指企業當期發生的必須從當期收入得到補償的經濟利益的總流出。期間費用不應由產品或勞務負擔。因此，費用不計入產品或勞務成本，而直接計入當期損益。

2.正確劃分各期的成本界限

劃清各期產品成本的依據是權責發生制和受益原則，某項耗費是否應計入本月存貨成本以及應計入多少，取決于是否應由本月負擔以及受益量的大小。某項耗費是否應計入本月產品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產品是否受益，只要是本月產品受益的耗費，就應計入本期產品成本;只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應在相關期內采用適當方法進行合理計量。

3.正確劃分各種產品的成本界限

企業已發生的各種生產成本中，還必須劃清應由哪種產品負擔。劃分的依據是受益原則，哪一種產品受益，就由哪一種產品負擔。凡是能直接確定應由某種產品負擔的直接耗費，就應直接計入該種產品成本。凡是能確定由幾種產品共同負擔的耗費，應采用適當分配方法，合理地分配計入相關產品成本。

4.正確劃分完工產品和在產品的成本界限

通過以上成本界限的劃分，確定了各種產品本月應負擔的生產成本。月末，如果某產品已經全部完工，則本月發生的生產成本全部計入該完工產品;如果該產品全部未尚完工，則本月發生的生產成本全部計入未完工產品。如果某種產品既有完工產品又有在產品，就需要采用適當的分配方法，將產品應負擔的成本在完工產品和在產品之間進行分配，分別計算出完工產品應負擔的成本和在產品應負擔的成本。上月末尚未完工的在產品，轉人本月繼續加工，其上月末分配負擔的成本即為本月初在產品成本。月初在產品成本、本月生產成本、本月完工產品成本和月末在產品成本四者之間的關系，如下式所示：月初在產品成本+本月生產成本=本月完工產品成本+月末在產品成本上述公式中，本月完工產品應負擔的成本，即本月完工產品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產品和在產品的數量，然后才能在數量計算的基礎上進行成本的分配。

(三)做好成本核算的基礎工作

為了進行成本審核、控制，正確計算產品成本，還必須做好以下各項基礎工作：

1.定額的制定和修訂

產品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，也是審核和控制耗費的標準。企業應當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據以審核各項耗費是否合理，是否節約，借以控制耗費，降低成本。

2.材料物資的計量、收發、領退和盤點

為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。

3.原始記錄

為了進行成本核算和管理，對于生產過程中工時和動力的耗費，在產品和半成品的內部轉移，以及產品質量的檢驗結果等，均應做出真實、完整的記錄。

4.廠內計劃價格的制定和修訂

在計劃管理基礎較好的企業中，為了分清企業內部各單位的經濟責任，便于分析和考核內部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內各車間相互提供的勞務(如運輸、修理等)制定廠內計劃價格，作為內部結算和考慮的依據。廠內計劃價格應該盡可能接近實際并相對穩定，年度內一般不作變更。

(四)選擇適當的成本計算方法

企業在進行成本核算時，應根據本企業的具體情況，選擇適合于本企業特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業生產類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經選定，一般不得隨意變更。

2012年會計職稱考試科目初級會計實務典型試題解析匯總

（責任編輯：xll）

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