本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經濟法基礎輔導個人所得稅計稅依據與稅額計算，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

個人所得稅計稅依據與稅額計算

(一)應納稅所得額= 個人取得的各項收入-按規定標準扣除的費用

1.工資、薪金所得應納稅額的計算(按月計征)

(1)一般工資、薪金所得應納稅額的計算

應納稅額=(每月收入額-2000或4800元(三類特殊))×適用稅率-速算扣除數

【提示】可以扣除4800元的三類特殊人員：

①在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

②應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

③在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員，在2000元扣除額的基礎上，再附加2800元的費用扣除額，即扣除4800元。

(2)對個人取得全年一次性獎金等計稅方法(分兩種情況)

原則：單獨作一個月，不扣費用，年終獎金全額×月獎金稅率

【除此以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并。

(3)對于在中國境內無住所的個人(外國人)一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅時，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。

原則：年終獎金×年獎金稅率

但是對那些中國境內無住所的個人在擔任境外企業職務同時兼任在華機構職務，對其所取得的一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅中屬于全月未在華的月份獎金，可不作為來源于中國境內的獎金收入計稅。

【舉例】某外籍人員擔任境外企業職務的同時兼任境外企業在華機構職務，2009年12月取得全年獎金12000元，經過調查，該人于2009年有四個月全月未在華履行職務，則其全年獎金在當年的應納稅額=12000×8/12×20%-375=1225(元)。

(4)對于特定行業(采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業)

應納稅額=[(全年工資、薪金收入÷12—費用扣除標準)×稅率—速算扣除數]×12

(5)個人若取得公務用車和通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪金所得計稅。按月發放的，并入當月的工資所得計算征稅;不按月發放的，分解到所屬月份并入該月份的工資所得計算征稅。

(6)關于失業保險費(金)征稅問題

城鎮企業事業單位及其職工個人按照比例，實際繳付的失業保險費，免予征收個人所得稅;超過規定的比例繳付失業保險費的，應依法計征個人所得稅。

失業人員領取的失業保險金，免予征收個人所得稅。

【提示】單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、生育保險，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

(7)特殊工資收入(難點)

①企業職工從破產企業取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。

②個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(不超過12年)平均計算。

③對職工取得正常的退職費免稅。

對退職人員一次取得不符合退職規定的收入，可視為其一次取得數月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。

(1)查賬征收

①投資者的工資不得在稅前直接扣除。但可按規定的標準扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標準每月為2000元。

②投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除。

③企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

④向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

⑤撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

⑥每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

⑦每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

⑧計提的各種準備金不得扣除。

⑨企業與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，主管稅務機關有權進行合理調整。

(2)核定征收

國家對特定的個人獨資企業和合伙企業實行核定征收個人所得稅，具體包括：依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的;雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式

投資者興辦兩個或兩個以上企業的(包括參與興辦)，年度終了時，應匯總從所有企業取得的應納稅所得額，據此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅

3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算(按年計征)應納稅額=(納稅年度收入總額-必要費用)× 適用稅率-速算扣除數

這里的“納稅年度收入總額”是指按合同規定分得的經營利潤加工資、薪金;這里的“必要費用” 是指按月減除2000元。

即：應納稅所得額=收入總額-12×2000元=(企業所得稅后利潤-上繳承包費用+承包期間工資-12×2000)。

2012年初級會計師考試科目經濟法基礎知識點解析二

2012年初級會計師考試科目經濟法基礎知識點解析一

（責任編輯：xll）

共3頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁