三、契稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

（一）契稅的計稅依據

1、國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣：成交價格作為計稅依據。

2、土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣市場價格確定。

3、土地使用權交換、房屋交換——交換土地使用權、房屋的“價格差額”。

提示： 交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。

4、以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時，以補交的土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據。

（二）契稅的稅率：比例稅率（3%－5%）

（三）契稅應納稅額的計算

應納稅額＝計稅依據×稅率

【例題1】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進行房屋交換，差價部分黃某以現金補償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應繳納的契稅稅額為（　）萬元。（2008年）

A、4.8 B、2.88

C、2.16 D、0.72

答案：D

解析：本題考核契稅應納稅額的計算。土地使用權交換、房屋交換，為所交換土地使用權、房屋的“價格差額”；交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。黃某應繳納的契稅＝（96－72）×3%＝0.72（萬元）。

【例題2】2008年，王某獲得單位獎勵房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進行交換。房地產評估機構評估獎勵王某的房屋價值30萬元，李某房屋價值35萬元，協商后，王某實際向李某支付房屋交換價格差額款5萬元。稅務機關核定獎勵王某的房屋價值28萬元。已知當地規定的契稅稅率為4%。

要求：計算王某應繳納的契稅稅額。

解析：根據契稅法律制度的規定，以獲獎方式取得房屋權屬的應視同房屋贈與征收契稅，計稅依據為稅務機關參照市場價格核定的價格，即28萬元。房屋交換且交換價格不相等的，應由多支付貨幣的一方繳納契稅，計稅依據為所交換的房屋價格的差額，即5萬元。因此，王某應就其獲獎承受該房屋權屬行為和房屋交換行為分別繳納契稅。

（1）王某獲獎承受房屋權屬應繳納的契稅稅額＝280000×4%＝11200元

（2）王某房屋交換行為應繳納的契稅稅額＝50000×4%＝2000元

（3）王某實際應繳納的契稅稅額＝11200＋2000＝13200元

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