為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

(二)固定資產(chǎn)的清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查。

1.固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

【例題】A公司2010年12月在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備未入賬，重置成本為30萬元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。假定A公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費的影響。A公司2010年12月將盤盈的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外收入30萬元(　)。

『正確答案』×

『答案解析』該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。

(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn) 30

貸：以前年度損益調(diào)整 30

(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

借： 以前年度損益調(diào)整 　30

貸：盈余公積——法定盈余公積 3

利潤分配——未分配利潤 　27

2.固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，接已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

【例題】A公司2010年進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，原價為10萬元，已計提折舊4萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬元。

『正確答案』

(1)盤虧固定資產(chǎn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢 　5

累計折舊 4

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1

貸：固定資產(chǎn) 10

(2)報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失　5

貸：待處理財產(chǎn)損溢 　5

【思考問題】如果是固定資產(chǎn)的毀損?通過“固定資產(chǎn)清理”科目。

(三)固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題】2010年12月31日，A公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為l23萬元。生產(chǎn)線原值為280萬元，按10年計提折舊，已計提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準(zhǔn)備。

『正確答案』

計算固定資產(chǎn)賬面價值=280-280/10×5=140(萬元)

計算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=140-123=17(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 17

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 l7

【例題】某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為(　)萬元。

A.120 B.160

C.180 D.182

『正確答案』A

【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

借：工程物資 2278(2200+78)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 374

貸：銀行存款 2652

(2)2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬0.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

借：在建工程 　2378.4

貸：工程物資 2278

原材料 100

應(yīng)付職工薪酬 0.4

考點五：投資性房地產(chǎn)

(一)投資性房地產(chǎn)的范圍

1.屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

(1)已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。

(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

【思考問題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，董事會作出書面決議，決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。這種情況屬于投資性房地產(chǎn)。

(3)已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。

【思考問題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，A企業(yè)將其持有產(chǎn)權(quán)的門面房出租給B企業(yè)，為期5年。B企業(yè)一開始將這門面房用于自行經(jīng)營餐館。2年后，由于連續(xù)虧損，B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給C公司，以賺取租金差價。

本例中，對于A企業(yè)而言，由于門面房產(chǎn)權(quán)屬于A企業(yè)，屬于其投資性房地產(chǎn)。而對于B企業(yè)而言，由于沒有產(chǎn)權(quán)，則不屬于其投資性房地產(chǎn)。

2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

(1)自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

【思考問題】

(1)某項房地產(chǎn)，部分用于自用，部分用于出租?部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【例如】甲企業(yè)在北京市中心有一個辦公樓，共16層。16層能夠單獨計量和出售。2009年，甲企業(yè)將第1層全部經(jīng)營出租給A公司作為超市， 2-10層全部經(jīng)營出租給B公司作為辦公用房，11層-16層作為自用辦公使用。

第1層，2-10層能否作為投資性房地產(chǎn)?可以。

(2)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店?其經(jīng)營目的是通過向客戶提供客房服務(wù)取得服務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不具有租賃性質(zhì)，不屬于投資性房地產(chǎn);將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【例如】甲企業(yè)在天津市中心有一個旅館，共5層，作為提供住宿服務(wù)。5層能夠單獨計量和出售的。現(xiàn)在，第5層全部經(jīng)營出租給A公司作為辦公用房，其他1-4層仍然作為旅館提供住宿服務(wù)。

第5層能否作為投資性房地產(chǎn)?可以。

(3)出租柜臺?

不屬于投資性房地產(chǎn)。因為投資性房地產(chǎn)包括的是已出租的建筑物，即以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，不是出租柜臺。

(4)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物?

這里的“空置建筑物”，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。只有企業(yè)管理當(dāng)局(董事會或類似機構(gòu))作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)。

(5)企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，如果收取租金，是否屬于投資性房地產(chǎn)?

企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。這部分房產(chǎn)間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。

【例題】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的是(　)。

A.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋

B.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋

C.企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使用權(quán)

（責(zé)任編輯：xll）

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