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第六章　無形資產

知識點精講

6.1無形資產的確認和初始計量

6.1.1無形資產的定義和特征

(一)無形資產的特征

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有以下特征：

1.由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源;

2.無形資產不具有實物形態;

3.無形資產具有可辨認性;

所謂可辨認性是指該資產能夠脫離企業單獨存在，比如專利權，A企業可以用，B企業買過來也可以用，這說明此資產可以脫離企業而存在，可以單獨用于交易，此即可辨認性。

4.無形資產屬于非貨幣性資產。

6.1.2無形資產的確認條件

1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;

2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

6.1.3無形資產的初始計量

無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產成本。

(一)購入方式

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出，比如使無形資產達到預定用途發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

下列費用不構成無形資產的取得成本：

1.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

2.無形資產達到預定用途之后發生的費用。

【要點提示】記住購入方式下入賬成本的構成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

(二)投資者投入方式

投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議約定價值不公允時，應按無形資產的公允價值作為無形資產的初始成本。

(三)非貨幣性資產交換方式換入(詳見非貨幣性資產交換章節)

(四)債務重組方式換入(詳見債務重組章節)

【要點提示】非貨幣性資產交換方式和債務重組方式下無形資產的入賬成本計算應結合相應章節重點掌握，此知識點常用于單選題中指標計算方式。

(五)通過政府補助取得的無形資產，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

(六)土地使用權的處理

企業應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行開發廠房則與建筑物分開核算。

下列情況下土地使用權必須與房產合并反映：

1.房地產開發企業取得的土地使用權用于開發對外出售的房產，相應的土地使用權應并入房產的成本;

2.企業外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產核算。

6.2內部研究開發費用的確認和計量

6.2.1研究階段與開發階段的劃分

(一)研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

研究階段的特點在于：

1.計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調查基礎上;

2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。

(二)開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

開發階段具有如下特征：

1.具有針對性;

2.形成成果的可能性較大。

6.2.2開發階段有關支出資本化條件

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。

6.2.3內部研究開發費用的會計處理

(一)基本原則

企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用);開發階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入發生當期的損益(管理費用)。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

(二)內部開發無形資產成本的構成因素

開發該無形資產耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。

在開發過程中發生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的成本。

(三)一般會計分錄

1.發生研發費時

借：研發支出――費用化支出

――資本化支出

貸：銀行存款

原材料

應付職工薪酬

2.將研究費用列入當期管理費用

借：管理費用

貸：研發支出――費用化支出

3.將符合資本化條件的開發費在無形資產達到可使用狀態時轉入無形資產成本：

借：無形資產

貸：研發支出――資本化支出

6.3無形資產的攤銷

(一)估計無形資產的使用壽命需考慮的因素

1.該資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息;

2.技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計;

3.以該資產在該行業運用的穩定性和生產的產品或服務的市場需求情況;

4.現在或潛在的競爭者預期采取的行動;

5.為維持該資產產生未來經濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力;

6.對該資產的控制期限，以及對該資產使用的法律或類似限制;

7.與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。

(二)無形資產使用壽命的確定

1.源自合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規定的期限;

2.如果無形資產的預計使用期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按預計使用期限確認其使用壽命。

3.如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續，而且此延續不需付出重大成本時，續約期應作為使用壽命的一部分。

4.沒有明確的合同或法定期限的，應合理推定。當合理推定無法實現時，應界定為使用壽命不確定的無形資產，不攤銷。

(三)無形資產攤銷額的計算

1.當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷;

2.無形資產殘值的界定

(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，則其出售價款即為殘值;

(2)合理推定的無形資產使用壽命終了時的交易價。

(四)無形資產的攤銷分錄

(五)無形資產攤銷期和攤銷方法需定期復核，如果發生調整應按會計估計變更處理。

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（責任編輯：xll）

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