二、扣繳義務人

對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

可以指定扣繳義務人的情形，包括：

(1) 預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的;

(2) 沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的;

(3) 未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

上述扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

由于外國企業在中國境內從事工程承包和提供勞務業務具有臨時性和流動性特點，稅收征管的難度較大，稅款易于流失，實踐證明，采取特殊的征收征管措施是必要的，賦予稅務機關指定扣繳義務人的權限是行之有效的。為了避免稅務機關隨意指定，特別是防止其成為地區間爭搶稅源的手段，《實施條例》明確規定了可以指定扣繳義務人的情形。

三、扣繳義務人未能履行扣繳義務

依照《企業所得稅法》規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應繳稅款。

所得發生地，是指依照《實施條例》第七條規定的原則確定的所得發生地。在中國境內存在多處所得發生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業所得稅。

四、扣繳義務人扣稅的時限地點

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

該納稅人在中國境內其他收入，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入。

稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

五、非居民企業所得稅匯算清繳

根據《國家稅務總局關于印發<非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發[2009]6號)規定，依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(以下簡稱企業)，無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及該辦法規定參加所得稅匯算清繳。

1. 企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

(1) 臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款;

(2) 匯算清繳期內已辦理注銷;

(3) 其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

2. 企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

3. 企業辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：

(1) 年度企業所得稅納稅申報表及其附表;

(2) 年度財務會計報告;

(3) 稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

4. 企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

2012年中級會計師考試科目經濟法強化講義第五章匯總

（責任編輯：xll）

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