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投資性房地產
一、投資性房地產的范圍(重點)
(一)已出租的土地使用權——不包括計劃出租、轉租
(二)持有并準備增值后轉讓的土地使用權——閑置土地除外
持有增值的房產不是投資性房地產,而是固定資產。
(三)已出租的建筑物——不包括計劃出租、轉租、輔助服務較重大。
不屬于投資性房地產的項目,除了自用房地產外,還有一種:作為存貨的房地產,即房地產公司開發的商品房和土地。
如果一棟樓一部分自用,一部分出租,若能單獨確認和計量則分別確認;否則,就統一作為固定資產。
二、投資性房地產的確認與初始計量
(一)外購投資性房地產的確認與初始計量——購入同時出租或者用于資本增值
(二)自行建造投資性房地產的確認與初始計量——自行建造的房地產,只有在建造完成(即達到預定可使用狀態)的同時開始對外出租或用于資本增值(二者缺一不可),才能確認為投資性房地產。
三、投資性房地產的后續支出
符合確認條件的后續支出,予以資本化,比照固定資產的資本化后續支出(如更新改造);但是,進入更新改造過程后,并不通過“在建工程”科目核算,而將其賬面價值轉入“投資性房地產(在建)”科目,但是不得計提折舊或者攤銷。
不符合確認條件的后續支出,計入“其他業務成本”,比照固定資產的費用化后續支出(如日常修理)。
三、投資性房地產的后續計量(重點)
投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式,通常應當采用成本模式計量,滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是,同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量,不得同時采用兩種計量模式。即,一家企業一個時點,只能存在一種計量模式,不能一部分房地產采用成本模式計量,而另一部分房地產采用公允價值模式計量。
(一)成本模式——成本模式計量的會計處理,和固定資產一模一樣,要對房地產計提折舊、減值(減值不能轉回)
(二)公允模式——公允價值模式下,投資性房地產既不計提折舊,也不計提減值,期末按公允價值計量,確認公允價值變動損益。
(三)模式變更——投資性房地產后續計量模式的變更(分錄掌握)
成本模式計量改為公允價值模式,但是,公允價值模式計量不能改為成本模式計量。另外,成本模式計量改為公允價值模式計量時,應該將企業所有投資性房地產均進行改變,不能只改變部分房地產的計量模式。
投資性房地產后續計量模式的變更,屬于會計政策變更,應該采用追溯調整法處理。
四、投資性房地產的轉換(重點)
1、投資性房地產采用成本模式——按賬面價值結轉(固定資產和無形資產按原值折舊減值準備分別結轉)
2、投資性房地產采用公允模式——公允價值與賬面價值之差,一般都是計入公允價值變動損益,但是固、無、存轉公允模式的投資性房地產時,公允價高于賬面價值部分計入“資本公積——其他資本公積”
五、投資性房地產的處置
1、出售——計入其他業務收入、轉成本,公允價值變動損益和資本公積都轉入其他業務成本
2、出租的租金收入計入其他業務收入,折舊或者攤銷計入其他業務成本,公允價值變動損益和資本公積不結轉。
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(責任編輯:xll)
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