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第四章 個人所得稅法律制度

一、納稅人

對居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國稅法采用了“住所”和“居住時間”兩個標準。

1.居民納稅人

在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，屬于居民納稅人。

【解釋】居住滿1年是指在1個納稅年度(1月1日至12月31日)內，在中國居住滿365日，臨時離境不扣減在華居住天數。臨時離境，指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日

2.非居民納稅人

在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，屬于我國的非居民納稅人。

二、個人所得稅的計算

(一)工資、薪金所得

1.工資、薪金的界定標準

工資、薪金所得，是指個人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

2.計征方法：按月計征

3.計稅依據

(1)自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。

(2)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關工作的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國境內有住所的中國公民，以每月的收入額扣除費用4800元后為應納稅所得額。

4.稅率：適用5%～45%的超額累進稅率

5.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數

6.特殊規定

(1)取得全年一次性獎金

①一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。納稅義務人取得全年一次性獎金，應當單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。

(2)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入

①個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(超過12年的按12年計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。

②個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

③企業按照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。

(二)個體工商戶的生產、經營所得

1.范圍界定

(1)個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業等取得的所得。

(2)個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動取得的所得。

(3)個人獨資企業和合伙企業不繳納企業所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。

2.計征方法：按年計征

3.計稅依據：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額

4.稅率：適用5%～35%的超額累進稅率

6.特殊規定

(1)個體工商戶的具體規定

①自2008年3月1日起，個體工商戶業主的費用扣除標準統一確定為24000元/年，即2000元/月。

②個體工商戶向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

③個體工商戶撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

④個體工商戶每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

⑤個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

⑥個體工商戶在生產、經營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規定的同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。

2)個人獨資企業和合伙企業的具體規定

①投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標準每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業的生產經營所得中扣除。

②投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除。

③個人獨資企業和合伙企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

④個人獨資企業和合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

⑤個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

⑥個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

⑦計提的各種準備金不得扣除。

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（責任編輯：xll）

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