一是初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

二是比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)入取得當(dāng)期的損益。

三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理：對屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積(其他資本公積)。

四是被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(一) 初始投資成本的調(diào)整

投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時(shí)點(diǎn)上投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

1. 投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購入該項(xiàng)投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)。該部分差額不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2. 投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。

(二) 投資損益的確定

1. 一般原則

(1) 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確定投資收益時(shí)，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，而是需要在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確定。

在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，主要應(yīng)考慮以下因素對被投資單位凈利潤的影響：

一是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響。如取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，對于投資企業(yè)來講，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)以取得投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，并根據(jù)被投資單位已計(jì)提的折舊額與對于投資企業(yè)來講應(yīng)計(jì)提的折舊額之間的差額，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

二是被投資單位有關(guān)長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備金額對被投資單位凈利潤的影響。

三是被投資單位采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致時(shí)，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策和會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整所需資料的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。

2012年中級會計(jì)師考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn)解析三

（責(zé)任編輯：xll）

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