本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)第二章資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

(一)概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

(二)設(shè)置的科目

企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

二、交易性金融資產(chǎn)的取得

第一，初始計(jì)量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

注意：

①實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，主要就是實(shí)付金額，這是公允價(jià)值的主體，但是實(shí)際支付的金額當(dāng)中如果含有墊付的利息或股利，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息;交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差額作為公允價(jià)值計(jì)入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。

第二，會(huì)計(jì)處理

(2)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

第一，被投資單位宣告現(xiàn)金股利或利息時(shí)，

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。

2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

在12月31日持有的某交易性金融資產(chǎn)賬面余額100萬(wàn)。如果成本是100萬(wàn)，公允價(jià)值變動(dòng)是0，那么，賬面余額是100萬(wàn)，如果成本是105萬(wàn)，公允價(jià)值變動(dòng)是-5萬(wàn)，那么賬面余額也是100萬(wàn)，如果成本是90萬(wàn)，公允價(jià)值變動(dòng)是10萬(wàn)。

交易性金融資產(chǎn)成本有105萬(wàn)，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，在貸方5萬(wàn)，比如說(shuō)2007年3月1日購(gòu)入股票，公允價(jià)105萬(wàn)，6月30日公允價(jià)值只有100萬(wàn)，所以6月30日，由于公允價(jià)值只有100萬(wàn)，買(mǎi)的時(shí)候形成的賬面余額是105萬(wàn)，所以在6月30日就已經(jīng)作了一筆。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

到2007年12月31日公允價(jià)是110萬(wàn)，

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　10 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　10 000

五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

投資收益=出售的公允價(jià)值-初始入賬金額的差

【例題】

教材P74【例2-5】承【例2-4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 25 650 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

投資收益 50 000

同時(shí)，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　100 000

貸：投資收益 　100 000

在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的貨方余額100 000元，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”科目。

1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn);6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元;11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為()萬(wàn)元。

A.-20 　B.20

C.10 D.-10

【答案】B

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)×200=20萬(wàn)元或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(萬(wàn)元)。

2.20×7年3月1日，甲公司購(gòu)入A公司股票，市場(chǎng)價(jià)值為1 500萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1 550萬(wàn)元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金50萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。

20×7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

20×7年6月30日，該股票的市價(jià)為1 520萬(wàn)元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1600萬(wàn)元.

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

【答案】

(1)20×7年3月1日，購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 15 000 000

應(yīng)收股利 500 000

投資收益 　100 000

貸：銀行存款 15 600 000

(2)20×7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 500 000

貸：應(yīng)收股利 500 000

(3)20×7年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000

(4)20×7年9月15日，出售該股票時(shí)：

借：銀行存款 16 000 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 15 000 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000

投資收益 　800 000

同時(shí)，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000

貸：投資收益 200 000

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