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第七章 企業所得稅法律制度

所得稅是以所得為征稅對象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。根據納稅人不同，所得稅可以分為個人所得稅和企業所得稅。

作為所得稅征稅對象的所得，主要包括經營所得、勞務所得、投資所得和資本利得等幾類。所得稅的計稅依據是納稅人的應納稅所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項目后的余額，由于對法定扣除項目的規定較為復雜，因而其計稅依據的確定也較為復雜。所得稅強調保障稅收公平，以量能課稅為基本原則，主要適用的是累進稅率與比例稅率的稅率結構，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負由納稅人直接承擔，通常不容易轉嫁給他人。也就是說，所得稅的實際負稅人與納稅人基本是一致的。所得稅在稅款繳納方式上實行“總分結合”模式：即分月分季預繳，到年終再統一匯算清繳，考慮到企業所得稅與企業的生產經營密切相關，本章專門介紹企業所得稅法律制度。

第一節 企業所得稅法律制度概述

征收企業所得稅的法律依據是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會大會(以下簡稱全國人大)第5次會議通過、自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)。據此，國務院于2007年11月28日通過的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，明確了《企業所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問題。鑒于企業所得稅的計征復雜，國務院財政、稅務主管部門制定了一系列部門規章和規范性文件。

一、企業所得稅的概念

企業所得稅，以企業的生產經營所得和其他所得為計稅依據而征收的一種所得稅。企業所得稅是現代市場經濟國家普遍開征的重要稅種，是市場經濟國家參與企業利潤分配、正確處理國家與企業分配關系的一個重要稅種。由于各國對個人獨資企業和合伙企業一般征收個人所得稅，僅對公司征收企業所得稅，因此，在許多國家，企業所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。迄今，已有160多個國家或地區開征了企業所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。不同國家對這一稅種的名稱的確定，受到各國法律術語習慣和法律制度規范的影響，理論上說，名稱的不同意味著征收范圍的差異。盡管我國選擇的是“企業所得稅”的概念，但是，企業所得稅中的“企業”的概念與企業法所指的“企業”的范疇并不一致。我國《企業所得稅法》有關納稅人的規定構成了其所使用的“企業”的概念的內涵，實質上屬于“法人”的范疇。由于“企業”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符合我國稅制傳統，因而立法最終確立的是“企業所得稅”，實際上規定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業和其他取得收入的組織，個人獨資企業、合伙企業除外。

所得稅以納稅人一定期間內的純收益額或純所得額為計稅依據。所得稅制度的確立，與軍費的籌集和戰爭的發生密切相關。由英國首相皮特(Pitt)于1789年創設的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。戰爭結束后，所得稅幾經廢立，直到1874年時，才成為英國的一個經常性稅種。在美國，同樣是為了滿足南北戰爭對軍費的需要，國會于1862年開征所得稅，其后亦歷經多次廢立的波折，直到1913年，才通過美國的第一部聯邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。

二、我國企業所得稅的歷史沿革

我國傳統農業社會缺乏產生所得稅的社會經濟條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。北洋政府頒布了我國第一部《所得稅條例》，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開征。

新中國成立后，廢除了舊的企業所得稅制度。1950年，政務院公布了《工商業稅暫行條例》，這是最早對企業所得稅作出規定的法規，征收對象主要是私營企業和城鄉個體工商戶，不包括國有企業(當時稱為國營企業)。1958年，隨著資本主義工商業的社會主義改造基本完成，私營企業不復存在，城鄉個體工商業戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進行了重大改革，企業所得稅稱為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。當時規定，除了國有企業外，凡是國內從事工商業等經營活動，有利潤所得的經濟單位和個人都要繳納工商所得稅，但實際上主要是對集體企業征收。國有企業上交利潤，無須繳納企業所得稅。此后20多年里，國家對國有企業一直實行“統收統支”的制度，即國有企業實現的利潤統一上交，不征收所得稅，而企業生產經營所需的資金由國家統一撥付，發生的虧損由財政彌補。

改革開放后，1983年和1984年國務院先后批轉了財政部《關于國營企業利改稅試行辦法》和《國營企業第二步利改稅試行辦法》，在全國范圍對國營企業實行利改稅，把國營企業上繳的利潤改為按國家規定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業自主支配。1984年9月18日，國務院頒布《國營企業所得稅條例(草案)》，初步固定了國家與國營企業的分配關系;1985年4月11日，為了適應集體企業的發展和經濟體制改革的要求，國務院發布了《集體企業所得稅暫行條例》，對全國城鄉集體企業取得的生產經營所得和其他所得，統一征收集體企業所得稅;1988年6月25日，為了加強對私營企業的生產經營和收入分配的監督、管理，國務院頒布了《私營企業所得稅暫行條例》，開始征收私營企業所得稅。內資企業所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。為維護國家權益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法——《中外合資經營企業所得稅法》，1981年12月13日，全國人大又頒布了《外國企業所得稅法》，涉外企業所得稅制初具規模。這兩部涉外的企業所得稅法，為吸引外資創造了良好的稅收環境。

內資企業所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優惠方面的差異。為解決內資企業所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應建立社會主義市場經濟體制的要求，國務院于1993年11月26日發布了《企業所得稅暫行條例》，于1994年1月1日起施行;其《實施細則》由財政部于1994年2月4日發布。國務院之前發布的《國營企業所得稅條例(草案)》、《國營企業調節稅征收辦法》、《集體企業所得稅暫行條例》和《私營企業所得稅暫行條例》同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國各種類型的內資企業開始適用統一的企業所得稅暫行條例，這使我國的企業所得稅制向前邁進了一大步。

涉外企業所得稅制方面，隨著經濟的發展，原有的兩個涉外企業所得稅法越來越不適應對外開放的需要，按照稅負從輕、優惠從寬、手續從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了《外商投資企業和外國企業所得稅法》，代替了原有兩個涉外企業所得稅法，自同年7月1日起施行。我國企業所得稅制形成了適用于內資和外資企業的企業所得稅方面兩稅并立的局面。傾斜性地給予外資企業更多的稅收優惠，很好地利用了外資發展我國經濟。隨著社會主義市場經濟體制的建立和我國加入WTO，內資企業面臨越來越大的競爭壓力，繼續實行內外有別的企業所得稅制，必將使內資企業處于不平等的競爭地位。為了給各類企業創造公平競爭的稅收環境，根據黨的十六屆三中全會關于“統一各類企業稅收制度”的精神，我國啟動了企業所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了《企業所得稅法》，其《實施條例》于2007年11月28日由國務院通過。企業所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規定更加科學，更加符合我國經濟發展狀況。

三、企業所得稅的納稅人

企業所得稅的納稅人，是依據企業所得稅法負有納稅義務的企業和其他取得收入的組織。考慮到實踐中從事生產經營經濟主體的組織形式多樣，為充分體現稅收公平、中性的原則，《企業所得稅法》改變了過去內資企業所得稅以獨立核算的條件來判定納稅人標準的做法，將企業和取得收入的其他組織確定為企業所得稅納稅人，與大多數國家的做法保持一致。在中國境內，企業和其他取得收入的組織(統稱企業)為企業所得稅納稅人，依照《企業所得稅法》的規定繳納企業所得稅。同時，考慮到個人獨資企業、合伙企業屬于自然人性質企業，沒有法人資格，股東承擔無限責任，《企業所得稅法》及其《實施條例》規定：依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業，不適用《企業所得稅法》。企業所得稅納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織。

為了有效行使我國稅收管轄權，最大限度維護我國的稅收利益，《企業所得稅法》選擇了來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權相結合的混合管轄權，具體為登記注冊地標準和實際管理機構標準，把企業分為居民企業和非居民企業，分別確定不同的納稅義務。居民企業承擔無限納稅義務，就來源于中國境內、境外的全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就來源于中國境內的所得納稅。盡管登記注冊地標準便于識別居民企業，但考慮到很多企業為規避一國稅負和轉移稅收負擔，往往在低稅率地區或避稅地登記注冊，設立基地公司，人為選擇注冊地以規避稅負，因此，同時采用實際管理機構標準，規定在外國(地區)注冊的企業、但實際管理機構在中國境內的，也認定為居民企業。

2012年中級會計師考試科目經濟法強化講義第四章匯總

（責任編輯：xll）

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