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或有事項的特征

一、或有事項的特征

企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會面臨訴訟、仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟事項，這些不確定事項對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果可能會產(chǎn)生較大的影響，其最終結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生加以決定。比如，企業(yè)對商品提供售后擔保，承諾在商品發(fā)生質(zhì)量問題時由企業(yè)無償提供修理服務，從而會發(fā)生一些費用。至于這筆費用是否發(fā)生以及如果發(fā)生金額是多少，取決于未來是否發(fā)生修理請求以及修理工作量的大小等。按照權責發(fā)生制的要求，企業(yè)不能等到客戶提出修理請求時，才確認因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證而發(fā)生的義務，而應當在資產(chǎn)負債表日對這一不確定事項作出判斷，以決定是否在當期確認可能承擔的修理義務。會計上將這種不確定事項稱為或有事項。

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等。

或有事項具有以下特征：

(一) 或有事項是由過去的交易或者事項形成的

或有事項作為一種不確定事項，是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。由過去的交易或者事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或者事項引起的客觀存在。

例如，未決訴訟是企業(yè)因國務的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴，是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項。又如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售商品或已提供勞務的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務的質(zhì)量提供的保證。基于這一特征，未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，都不屬于或有事項。

(二) 或有事項的結果具有不確定性

或有事項的結果具有不確定性，是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

首先，或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。例如，債務的擔保方在債務到期時是否承擔和履行連帶責任，需要根據(jù)被擔保方能否按時還款決定，其結果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。又如，有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，在案件審理過程中是難以確定的，需要根據(jù)人民法院判決情況加以確定。

其次，或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產(chǎn)過程中排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。

(三) 或有事項的結果須由未來事項決定

由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

或有事項的結果，由未來事項發(fā)生或不發(fā)生予以確定。例如，或有事項發(fā)生時，將會對企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，在或有事項發(fā)生時是難以確定的。這種不確定性的消失，只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。例如，未決訴訟只能等到人民法院判決才能決定其結果。

或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項，企業(yè)應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。例如，對固定資產(chǎn)計提折舊雖然也涉及對固定資產(chǎn)預計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的，因此，對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。

二、或有負債和或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)和或有負債與或有事項密切相關。

(一) 或有負債

或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務;另一類是現(xiàn)時義務。

1. 潛在義務，是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。也就是說，潛在義務最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

2. 現(xiàn)時義務，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。其中：(1) “不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50%(含50%)，例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的某項貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)實義務，但承擔現(xiàn)實義務不意味著經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財務狀況良好，說明甲企業(yè)履行連帶責任的可能性不大，那么這項擔保合同不是很可能導致經(jīng)濟利益流出甲企業(yè)。該現(xiàn)實義務屬于甲企業(yè)的或有負債。(2) “金額不能可靠地計量”，是指該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預計，現(xiàn)時義務履行的結果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決，甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗判斷未來將要承擔多少賠償金額，因此該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量，該訴訟案件即形成一項甲公司的或有負債。

或有負債無論是潛在義務還是現(xiàn)實義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認，但應按相關規(guī)定在財務報表附注中披露。

(二) 或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。

正如或有負債不符合負債確認條件一樣，或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認條件，因而也不能在報表中確認。然而，需要指出的是，影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應當持續(xù)地對這些因素予以關注。隨著時間的推移和事態(tài)的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務，原來不是很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)實義務的金額也能夠可靠計量。企業(yè)應當對或有負債相關義務進行評估、分析判斷其是否符合預計負債確認條件。如符合預計負債確認條件，應將其確認為負債。類似地，或有資產(chǎn)對應的潛在權利也可能隨著相關因素的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到，應將其予以確認。

例如，未決訴訟對于預期會勝訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項或有資產(chǎn);該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方，這項或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對于預期會敗訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項或有負債或預計負債：如為或有負債，該或有負債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債，只能根據(jù)訴訟的進展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的，這項或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債。

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（責任編輯：xll）

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