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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第一章(7)

【例題】甲公司對外提供中期財務會計報告，2007年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股作為交易性金融資產，其中包含每股已宣告尚未發放的現金股利0.1元，另付相關交易費用0.4萬元，于6月5日收到現金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產的影響7月營業利潤的金額為(　)萬元。

A.54 　B.36

C.24 　D.30 　『正確答案』D

『答案解析』參考會計分錄：

借：交易性金融資產-成本　60×(6-0.1)=354

應收股利 60×0.1=6

投資收益 　0.4

貸：銀行存款 　360.4

借：銀行存款 6

貸：應收股利 　6

借：公允價值變動損益 354-60×5=54

貸：交易性金融資產-公允價值變動 　54

借：銀行存款 60×5.5=330

交易性金融資產-公允價值變動 54

貸：交易性金融資產-成本 354

投資收益 30

借：投資收益 54

貸：公允價值變動損益 　54

總結：

(1)出售而影響損益的金額=出售取得的價款330-賬面價值(60×5)=30(萬元)

(2)出售而計入投資收益的金額=出售取得的價款330-初始投資成本354=-24(萬元)

(3)確認全部投資收益的金額=出售取得的價款330-初始投資成本354-初始投資的費用0.4=-24.4(萬元)

【例題】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，正確的會計處理方法有(　)。

A.企業劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的股票、債券、基金，應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

B.支付的價款中包含已宣告發放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目

C.企業在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益

D.資產負債表日，公允價值變動計入當期損益

『正確答案』BCD

『答案解析』A選項，交易性金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益。

【例題】2007年3月至5月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下：

(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。

『正確答案』

借：其他貨幣資金——存出投資款 1000

貸：銀行存款 1000

(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。

『正確答案』

借：交易性金融資產——成本 800

投資收益 2

貸：其他貨幣資金——存出投資款 　802

(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

『正確答案』

借：公允價值變動損益 　(100×7.7-800=-30)30

貸：交易性金融資產——公允價值變動 　30

(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

『正確答案』

借：交易性金融資產——公允價值變動　40(8.1×100-7.7×100)

貸：公允價值變動損益 40

(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。

『正確答案』

借：銀行存款 　825

貸：交易性金融資產——成本 800

——公允價值變動 (-30+40=10)10

投資收益 15

借：公允價值變動損益 10

貸：投資收益 10

【例題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為(　)萬元。

A.25 B.40

C.65 D.80

『正確答案』A

『答案解析』本題的分錄是：

借：交易性金融資產 2060

應收利息 40

投資收益 15

貸：銀行存款 2115

借：銀行存款 40

貸：應收利息 　40

借：應收利息 40(2000×4%×6/12)

貸：投資收益 　40

借：銀行存款 40

貸：應收利息 　40

根據分錄分析，確認的投資收益=-15+40=25(萬元)，答案是A。

第四節　存貨

考點一：存貨概述

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應當按照成本進行初始計量。

(一)存貨成本的確定

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

注意問題：

(1)存貨的相關稅費：包括進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額和相應的教育費附加等。

(2)其他可歸屬于存貨采購成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

(3)商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。

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（責任編輯：xll）