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2012初級會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》輔導:知識點梳理6

第五章 企業(yè)所得稅法律制度

第一節(jié) 企業(yè)所得稅

一、納稅人

1、居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于“境內、境外”的全部所得納稅;

非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國“境內”的所得納稅。

2、把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準。(判斷題)

3、《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，如果企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，實行由法人匯總納稅。

4、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

二、扣繳義務人

1、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得應繳納的企業(yè)所得稅(適用稅率為20%)，以“支付人”為扣繳義務人，稅款由扣繳義務人從支付的款項中扣繳：

(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

(2)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

2、對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的“支付人”為扣繳義務人。

三、稅率

1、我國企業(yè)所得稅的稅率為25%。

2、兩檔優(yōu)惠稅率

(1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、收入的界定(重點)

1、收入總額

(1)銷售貨物收入;

(2)提供勞務收入;

(3)轉讓財產收入：包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入;

(4)股息、紅利等權益性投資收益;

(5)利息收入：包括納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購買國債的利息收入;(多選題)

(6)租金收入：包括納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入;

(7)特許權使用費收入：包括納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入;

(8)接受捐贈收入：包括納稅人接受的貨幣性收入和非貨幣性收入;

(9)其他收入：包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返回款、包裝物押金收入以及其他收入。(多選題)

2、不征稅收入(重點)

(1)財政撥款;

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

3、免稅收入(重點)

(1)國債利息收入;(注意計算題)

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;

(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;

(4)符合條件的非營利組織的收入。

五、準予扣除項目(計算題)

1、成本

(1)生產、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。

(2)外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。其中，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。(多選題)

【解釋】不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。

2、費用

(1)銷售費用

【解釋】“能直接認定的進口傭金”是指在進口環(huán)節(jié)買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金。購貨傭金不能計入進口貨物的關稅完稅價格，但在計算企業(yè)所得稅時，購貨傭金作為銷售費用在稅前可以扣除。

(2)管理費用

【解釋】除經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

(3)財務費用

財務費用是指納稅人為籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。

3、稅金(重點)

(1)稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

(2)企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。(特別記住)

(3)企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

4、損失

損失是指納稅人生產、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

六、準予扣除項目的具體規(guī)定

1、公益性捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度“利潤總額”12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、固定資產折舊(了解)

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

3、無形資產攤銷費用

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

4、長期待攤費用(掌握)

在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

②租入固定資產的改建支出;

③固定資產的大修理支出;

④其他應當作為長期待攤費用的支出。

5、加計扣除(了解)

企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

①開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;

②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

七、不得扣除項目

1、在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(掌握)

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(2)企業(yè)所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

【解釋】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出;

(6)贊助支出;

(7)未經(jīng)核定的準備金支出;

(8)與取得收入無關的其他支出。

2、下列固定資產不得計算折舊扣除：(重點)

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產;

(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

(5)與經(jīng)營活動無關的固定資產;

(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

3、下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：(重點)

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經(jīng)營活動無關的無形資產;

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

4、企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

5、企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

八、特別納稅調整

【解釋】特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整。

1、企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

2、企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，屬于資本弱化行為，不得在計算應納稅所得額時扣除。

【解釋】借貸款支付的利息，作為財務費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。

九、虧損彌補

1、納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

【解釋1】虧損數(shù)額，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實、調整后的金額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45天內，將本年度納稅申報表和財務決算報表，報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關。

（責任編輯：xll）