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第九節(jié) 公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)

一、公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的作用

公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其在公司中的作用主要表現(xiàn)為：

(一) 有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益

投資者除參加決定一些重大事項(xiàng)外，一般不參與公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資者往往是通過(guò)了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)情況，來(lái)維護(hù)自身的利益。公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，可以保證公司正確核算經(jīng)營(yíng)成果，保證公司資產(chǎn)的完整和利潤(rùn)的合理分配，使債權(quán)人的利益得到保護(hù)。

(二) 有利于吸收社會(huì)投資

公司的潛在投資者作出投資于公司的決定都依賴(lài)于公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的披露。公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化和公開(kāi)化，可以使社會(huì)各方面都能方便地了解到公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力。對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況比較好的公司，可以起到吸收社會(huì)投資的作用。

(三) 有利于政府的宏觀(guān)管理

公司在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定下籌集分配資金，記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有利于政府掌握情況，制定政策，實(shí)施管理。

二、公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的基本要求

(一) 公司應(yīng)當(dāng)依法建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度

公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。

(二) 公司應(yīng)當(dāng)依法編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表等報(bào)表及附注。公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制作。對(duì)于上市公司，在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日，還應(yīng)當(dāng)制作中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(三) 公司應(yīng)當(dāng)依法披露有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料

有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交各股東。股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開(kāi)股東大會(huì)年會(huì)的20日前置備于本公司，供股東查閱;公開(kāi)發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(四) 公司應(yīng)當(dāng)依法建立賬簿開(kāi)立賬戶(hù)

公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開(kāi)立賬戶(hù)存儲(chǔ)。

(五) 公司應(yīng)當(dāng)依法聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審查驗(yàn)證

公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見(jiàn)。公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

三、利潤(rùn)分配

(一) 公司利潤(rùn)分配順序

公司利潤(rùn)，按照會(huì)計(jì)概念，是指公司在一個(gè)會(huì)計(jì)年度期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入及其他收入扣除成本、費(fèi)用等后的余額。

根據(jù)我國(guó)公司法及稅法等相關(guān)法律的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行利潤(rùn)分配：

1. 彌補(bǔ)以前年度的虧損，但不得超過(guò)稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限。

我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。本處虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

2. 繳納所得稅。即公司應(yīng)依我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

3. 彌補(bǔ)在稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損之后仍存在的虧損。

4. 提取法定公積金。

5. 提取任意公積金。

6. 向股東分配利潤(rùn)。

公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司按照股東實(shí)繳的出資比例分配，但全體股東約定不按照出資比例分配的除外;股份有限公司按照股東持有的股份分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)。

(二) 公積金

公積金是公司在資本之外所保留的資金金額，又稱(chēng)為附加資本或準(zhǔn)備金。公司為增強(qiáng)自身財(cái)力，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)范圍和預(yù)防意外虧損，從利潤(rùn)中提取一定的資金，以用于擴(kuò)大資本，或彌補(bǔ)虧損。提取公積金制度是國(guó)家規(guī)定的一項(xiàng)強(qiáng)制性制度，各國(guó)公司法一般都有規(guī)定。

1. 公積金的種類(lèi)

公積金分為盈余公積金和資本公積金兩類(lèi)。

(1) 盈余公積金。盈余公積金是從公司稅后利潤(rùn)中提取的公積金，分為法定公積金和任意公積金兩種。

法定公積金按照公司稅后利潤(rùn)的10%提取，當(dāng)公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。任意公積金按照公司股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，從公司稅后利潤(rùn)中提取。

(2) 資本公積金是直接由資本原因等形成的公積金，股份有限公司以超過(guò)股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。

2. 公積金的用途

公司的公積金應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的用途使用。公司的公積金主要有以下用途：

(1) 彌補(bǔ)公司虧損。公司的虧損按照國(guó)家稅法規(guī)定可以用繳納所得稅前的利潤(rùn)彌補(bǔ)，超過(guò)用所得稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限仍未補(bǔ)足的虧損，可以用公司稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);發(fā)生特大虧損，稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)的，可以用公司的公積金彌補(bǔ)。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。

(2) 擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。公司可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，用公司的公積金來(lái)擴(kuò)大公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增強(qiáng)公司實(shí)力。

(3) 轉(zhuǎn)增公司資本。公司為了實(shí)現(xiàn)增加資本的目的，可以將公積金的一部分轉(zhuǎn)為資本。對(duì)用任意公積金轉(zhuǎn)增資本的，法律沒(méi)有限制，但用法定公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，《公司法》規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

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