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第四節 企業營運稅務管理

企業產購銷活動中，采用不同的結算方式、購銷方式、計價核算方式等，會導致企業在稅收待遇和稅收負擔上存在差異。所以，為了降低稅收負擔、實現企業價值最大化目標，企業在產購銷過程中，要充分考慮稅收因素。

一、采購的稅務管理

(一) 采購過程稅務管理的主要內容

采購是企業日常經營中供、產、銷的“供應”部分。采購主要影響流轉稅中增值稅進項稅額，企業采購過程中需要注意一下稅收問題：

1. 購貨對象的稅務管理

按照會計核算和經營規模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。企業從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔的稅收負擔不一樣。例如，由于小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，一般納稅人從小規模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務機關代開的除外)。因此，企業采購時不僅需要考慮產品的價格、質量、付款時間和方式，還要從進項稅能否抵扣等稅收方面進行綜合考慮。

2. 購貨運費的稅務管理

按照我國增值稅管理規定，購進免稅產品的運費不能抵扣增值稅額，而購進原材料的運費則可以抵扣。企業采購時應注意區分免稅產品和應稅產品，同時注意對于隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費能否抵扣增值稅額的區別。

3. 代購方式的稅務管理

企業在生產經營中需要大量購進各種原、輔材料，由于購銷渠道限制，常常需要委托企業代購各種材料。委托代購業務可分為受托方只收取手續費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業生產經營，但財務核算和稅收管理卻不相同。

4. 結算方式的稅務管理

結算方式有賒購、現金、預付等方式。當賒購與現金或預付采購沒有價格差異時，則對企業稅負不產生影響。當賒購價格高于現金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導致納稅變動，此時企業需要進行稅收籌劃以權衡利弊。

5. 采購時間的稅務管理

由于增值稅采用購進扣稅法，因此當預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅。因此應綜合權衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。

6. 增值稅專用發票管理

在采購商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向銷售方索取符合規定的增值稅專用發票，不符合規定的發票，不得作為抵扣憑證。同時需要注意增值稅一般納稅人申報抵扣的時間，必須自專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

(二) 采購過程稅收籌劃舉例

二、生產的稅務管理

企業生產過程實際上是各種原材料、人工工資和相關費用轉移到產品的全過程。生產過程中企業需要注意以下稅收問題：

(一) 存貨的稅務管理

我國企業會計準則規定，存貨計價可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等計價方法。不同的計價方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業處在所得稅的免稅期，可以選擇先進先出法，以減少當期材料成本，擴大當期利潤。如果企業盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產品中材料費用的存貨計價方法以減少當期利潤，推遲納稅。

2. 固定資產的稅務管理

企業可以采用直線折舊法或加速折舊法進行固定資產后續計量，不同的折舊方法影響當期費用和產品成本。如果采用直線折舊法，企業各期稅負均衡;如果采用加速折舊法，企業生產前期利潤較少、從而納稅較少，生產后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

3. 人工工資的稅務管理

企業所得稅法規定，企業實際發生的合理工資薪金支出，在企業所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據實扣除。因此，企業在安排工資、薪金支出的同時，應當充分考慮工資、薪金支出對企業所得稅和個人所得稅的影響。

4. 費用的稅務管理

不同的費用分攤方法會擴大或縮小產品成本，從而影響企業利潤水平和稅收，企業可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃。

(二) 生產過程稅收籌劃

三、銷售的稅務管理

(一) 銷售過程稅務管理的主要內容

銷售在企業經營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關系到當期流轉稅額，也關系到企業所得稅額，是影響企業稅收負擔的主要因素。企業銷售過程中需要注意以下稅收問題：

1. 銷售實現方式的稅務管理

銷售方式多種多樣，總體上主要有兩種類型，現銷方式和賒銷方式。不同銷售結算方式納稅義務的發生時間是不同的，這就為企業進行稅收籌劃提供了可能。企業在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發票、承擔納稅義務，從而起到延緩納稅的作用。

2. 促銷方式的稅務管理

讓利促銷是商業企業在零售環節常用的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現金等。對于消費者而言，購買100元商品享受八折優惠購買100元商品送20元實物或送20元現金感覺差別不大，但對企業來講，三種不同促銷方式的稅收負擔卻不相同。

3. 特殊銷售行為的稅務管理

企業多元化經營必然造成企業的兼營和混合銷售，稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經營行為作了比較明確的規定，企業如果能在經營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

(二) 銷售過程稅收籌劃

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2012年會計職稱考試財務管理沖刺精講講義第七章

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（責任編輯：xll）

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