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資產減值資料

資產可收回金額的計量和減值損失的確定(重點)

計提資產減值應該確定資產的賬面價值和資產的可收回金額，關鍵是確定資產的可收回金額。

資產可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

1.可收回金額的計量

要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(1)資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當分別是否存在資產銷售協(xié)議和活躍市場處理：

①對于存在資產銷售協(xié)議的，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

②對于不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據(jù)資產的買方出價確定。

③在銷售協(xié)議和資產活躍市場均不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

(2)資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

(1)預計資產未來現(xiàn)金流量

A.預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

B.預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。

②預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。

④內部轉移價格應當予以調整。

【例2】下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有(　)。(2009年試題)

A.與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量

B.籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出

C.與預計固定資產改良有關的未來現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)預計資產未來現(xiàn)金流量，應當與資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量等。所以本題應選ABCD。

C.資產未來現(xiàn)金流量預計的方法

①單一法

預計資產未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產未來每期最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

②期望現(xiàn)金流量法

在實務中，有時影響資產未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有較大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能無法如實反映資產創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。

在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加總計算求得，計算加權平均數(shù)。

(2)折現(xiàn)率(無風險報酬率+風險報酬率)

折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

【例3】在資產減值測試中，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。(　)(2008年試題)

【答案】√

【解析】為了資產減值測試的目的，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

【例4】計算確定資產的可收回金額

2009年12月31日，甲公司對一輛貨運汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該貨運汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。2009年末此貨運汽車的公允價值為10萬元，可歸屬于該貨運汽車的處置費用為0.5萬元;預計尚可使用3年，預計其在未來2年內每年年末產生的現(xiàn)金流量分別為：4.8萬元、4萬元;第3年使用中產生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為4.5萬元。綜合考慮貨幣時間價值及相關風險確定折現(xiàn)率為10%。則可收回金額計算如下:

①貨運汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=10—0.5=9.5(萬元)

②貨運汽車預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=4.8/(1+10%)+4/(1+10)2+4.5/(1+10%)3 =4.36+3.31+3.38=11.05(萬元)

③根據(jù)孰高原則，該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。

2.計提資產減值準備的賬務處理

(1)資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

(2)固定資產等資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這個規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。

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（責任編輯：xll）

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