1、【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2×21年6月，甲公司對一條生產線進行改造，該生產線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產線改造過程中發生以下費用或支出：(1)購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅稅額156萬元;(2)在資本化期間內發生專門借款利息80萬元;(3)生產線改造過程中發生人工費用320萬元;(4)領用庫存原材料200萬元，增值稅稅額26萬元;(5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產線)，增值稅稅額52萬元。該改造工程于2×21年12月達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態時的入賬價值是(    )萬元。

A.4000

B.5506

C.5200

D.5434

【答案】C

【解析】

生產線更新改造領用物資的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入生產線成本，則甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態結轉固定資產的入賬價值=原賬面價值3500-拆除原冷卻裝置賬面價值500+新的冷卻裝置價值1200+資本化利息80+人工費用320+原材料200+工程物資400=5200(萬元)。

2、【單選題】甲公司董事會決定于2×21年3月31日對某生產用車間廠房進行技術改造。2×21年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備;該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料585萬元，發生人工費用190萬元，領用工程物資1300萬元;被拆除部分的原價為1000萬元。假定該廠房于2×21年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2×21年度對該生產用固定資產更新改造后計提的折舊額為(    )萬元。

A.123.75

B.127.5

C.61.25

D.130.25

【答案】C

【解析】

改造后固定資產入賬金額=(5000-3000)+585+190+1300-(1000-3000×1000÷5000)=3675(萬元)，改造后(2×21年10月至12月)該固定資產計提的折舊額=3675÷15×3/12=61.25(萬元)。

3、【多選題】下列固定資產中，不應計提折舊的有(   )。

A.處于季節性修理過程中的固定資產

B.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

C.正在改擴建而停止使用的固定資產

D.未使用的機器設備

【答案】BC

【解析】

根據準則的規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外，另外處于更新改造過程中的固定資產不計提折舊，選項B和C不計提折舊。

4、【多選題】關于固定資產折舊，下列表述中正確的有(   )。

A.當月減少的固定資產當月計提折舊

B.單獨計價入賬的土地不計提折舊

C.對已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額

D.處于更新改造過程中的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊

【答案】ABD

【解析】

對已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應先按估計價值確認為固定資產，待辦理了竣工決算手續后，按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額，選項C錯誤。

5、【判斷題】企業不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。(   )

【答案】√

6、【判斷題】企業更新改造的固定資產，應將發生的可資本化后續支出計入固定資產成本，同時應當終止確認被替換部分的賬面原價。(   )

【答案】×

【解析】

企業更新改造的固定資產，應將發生的可資本化后續支出計入固定資產成本，同時應當終止確認被替換部分的賬面價值。

7、【單選題】因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置損失，應記入“(   )”科目。

A.資產處置損益

B.營業外支出

C.管理費用

D.其他綜合收益

【答案】A

【解析】

因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。產生處置凈損失的，借記“資產處置損益”科目，貸記“固定資產清理”科目;如為凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“資產處置損益”科目。

8、【多選題】關于固定資產處置，下列說法中正確的有(   )。

A.固定資產滿足“處于處置狀態”條件時，應當予以終止確認

B.固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”條件時，應當予以終止確認

C.企業出售固定資產時，應通過“固定資產清理”科目核算

D.因已喪失使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入資產處置損益

【答案】ABC

【解析】

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產處于處置狀態;(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。選項D，應計入營業外收支。

9、【判斷題】因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。(   )

【答案】√

10、【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×21年至2×24年與固定資產有關的業務資料如下：

(1)2×21年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為2000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項均以銀行存款支付，沒有發生其他相關稅費。

(2)2×21年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為20萬元，材料購進時的增值稅為2.6萬元，發生安裝工人工資50萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2×21年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為5年，預計凈殘值為70萬元，采用年限平均法計提折舊。

(4)2×22年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。甲公司預計該生產線未來4年現金流量的現值為1500萬元;該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1580萬元。甲公司對該生產線計提減值準備后，該生產線的預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為20萬元，仍采用年限平均法計提折舊。

(5)2×23年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司發生職工薪酬56萬元，以銀行存款支付工程總價款101萬元。

(6)2×23年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2×23年12月31日，該生產線未發生減值。

(7)2×24年6月30日，甲公司將上述生產線對外出售，售價為1600萬元，增值稅稅額為208萬元，收到款項存入銀行。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制2×21年12月1日購入該生產線的會計分錄。

(2)編制2×21年12月與安裝該生產線相關的會計分錄。

(3)編制2×21年12月31日該生產線達到預定可使用狀態時的會計分錄。

(4)計算2×22年度該生產線計提的折舊額。

(5)計算2×22年12月31日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

(6)編制2×23年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

(7)計算2×23年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及2×23年度該生產線改良后計提的折舊額。

(8)編制2×24年6月30日甲公司出售生產線的會計分錄。

(答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱)

【答案】

(1)

借：在建工程2000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)260

貸：銀行存款2260

甲公司購入需要安裝的生產線，購入時直接投入工程，故在購入時直接計入在建工程，而不通過工程物資核算。

(2)

借：在建工程70

貸：原材料20

應付職工薪酬50

(3)

借：固定資產2070

貸：在建工程2070

(4)2×22年度該生產線應計提折舊額=(2070-70)/5=400(萬元)。

(5)2×22年12月31日該生產線的預計未來現金流量現值為1500萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為1580萬元，所以，該生產線可收回金額為二者較高者即1580萬元;該生產線計提減值準備前的賬面價值=2070-400=1670(萬元)，高于可收回金額，故應計提減值準備金額=1670-1580=90(萬元)。

借：資產減值損失90

貸：固定資產減值準備90

(6)2×23年6月30日改良前累計計提的折舊額=400+(1580-20)/4×6/12=595(萬元)。

借：在建工程1385

累計折舊595

固定資產減值準備90

貸：固定資產2070

(7)改良后該生產線成本=1385+56+101=1542(萬元)。

2×23年度該生產線改良后應計提折舊額=(1542-30)/6×4/12=84(萬元)。

(8)出售時固定資產原價為1542萬元，累計折舊=84+(1542-30)/6×6/12=210(萬元)。

借：固定資產清理1332

累計折舊210

貸：固定資產1542

借：銀行存款1808

貸：固定資產清理1600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)208

借：固定資產清理268

貸：資產處置損益268

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