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第六節　營業稅應納稅額的計算

一、營業稅應納稅額的計算公式

營業稅應納稅額=營業額(或銷售額、轉讓額)×適用稅率

提示：(1)采用差額(余額)計稅的行業及項目，考生應重點予以關注。

(2)納稅人以外匯結算營業額的，其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

二、營業稅應納稅額計算舉例

【例題·計算題】某市商業銀行2009年第四季度發生以下經濟業務：(1)取得貸款業務利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元;(2)取得轉讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元;(3)取得金融服務手續費收入15萬元;(4)吸收居民存款500萬元。計算該銀行第四季度應繳納的營業稅稅額。

『正確答案』本題考核營業稅的計算。根據營業稅額法律制度規定，貸款業務屬于營業稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業額;債券等金融商品買賣以賣出價減去買入價后的余額為營業額;提供金融服務，以金融服務手續費為營業額;銀行吸收居民存款，不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。金融業適用的營業稅稅率為5%。

(1)貸款業務應納營業稅稅額=營業額×適用稅率=600×5%=30(萬元)

(2)債券轉讓應納營業稅稅額=營業額×用稅率=(1100-900)×5%=10(萬元)

(3)手續費應納營業稅稅額=營業額×適用稅率=15×5%=0.75(萬元)

該銀行第四季度應繳納營業稅稅額=30+10+0.75=40.75(萬元)

【例題·計算題】某地郵電局2009年7月份發生以下經濟業務：傳送函件收入9萬元;電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報刊發行收入5萬元;銷售郵務物品收入2萬元。計算該郵電局7月份應繳納的營業稅稅額。

『正確答案』本題考核營業稅的計算。(1)根據營業稅法律制度規定，郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊應當征收增值稅，而郵政部門銷售集郵商品、電信物品、郵務物品和報刊發行收入不征收增值稅，應當征收營業稅。郵電通信業適用的營業稅稅率為3%。

(2)該郵電局7月份應繳納的營業稅稅額=營業額×適用稅率=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)

【例題·計算題】2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。

1.甲團是由36人組成的境內旅游團。旅行社向每人收取4500元(人民幣，下同)。

旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票等費用600元。

2.乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當地WT旅游公司接團，負責在境外安排旅游。旅行社按協議支付給境外WT旅游公司旅游費折合人民幣144000元。

計算該旅行社12月份應繳納的營業稅稅額。

[答疑編號1533030603]

『正確答案』本題考核營業稅的計算。(1)根據營業稅法律制度規定，旅行社在我國境內組團旅游，其應納營業稅的營業額不是按收取的全部費用為營業額，而是以收取的全部費用減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票費等相關支出后的余額為營業額。旅行社組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團的，以全程旅游費減去付給接團旅行社的旅游費用后的余額為營業額。旅游業適用的營業額稅稅率為5%。

(2)該旅行社12月份應繳納的營業稅稅額=營業額×適用稅率=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)]×5%=117600×5%=5880(元)

【例題·計算題】某房地產開發有限公司，主要從事房地產開發、銷售及物業出租業務、2009年12月份發生以下經濟業務：

1.銷售普通住宅10套，面積共計1250平方米，每平方米售價為12000元;

2.銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計540平方米，每平方米售價為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費每平方米為2000元;

3.出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元;

已知：銷售不動產適用的營業稅稅率為5%;出租寫字樓適用的營業稅稅率為5%，計算該房地產公司12月份應繳納的營業稅稅額。

[答疑編號1533030604]

『正確答案』本題考核營業稅的計算。根據營業稅法律制度規定，銷售精裝修高檔公寓的裝修費應計入營業額;出租寫字樓按“服務業”稅目征稅。

(1)銷售住宅應繳納的營業稅稅額=銷售額×適用稅率=1250×12000×5%=750000(元)

(2)銷售公寓應繳納的營業稅稅額=銷售額×適用稅率=540×20000×5%=540000(元)

(3)出租寫字樓應繳納的營業稅稅額=營業額×適用稅率=60000×5%=3000(元)

(4)該房地產公司12月應繳納的營業稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)

【例題·計算題】(2009年)某溫泉度假酒店是一家集餐飲、住宿和娛樂為一體的綜合性餐飲企業，酒店設有餐飲部、客房部、娛樂部等經營部門，各經營部門業務實行獨立核算。2008年6月酒店取得以下收入：

(1)餐飲收入150萬元;

(2)住宿收入86萬元;

(3)出租商業用房租金收入9萬元;

(4)卡拉OK門票收入17萬元、點歌費收入6萬元、臺位費收入23萬元、煙酒和飲料費收入71萬元。

已知：服務業適用的營業稅稅率為5%，娛樂業適用的營業稅稅率為20%。

要求：(1)計算該酒店當月餐飲收入應繳納的營業稅稅額;

(2)計算該酒店當月住宿收入應繳納的營業稅稅額;

(3)計算該酒店當月租金收入應繳納的營業稅稅額;

(4)計算該酒店當月娛樂收入應繳納的營業稅稅額。

[答疑編號1533030605]

『正確答案』本題考核營業稅的計算。(1)當月餐飲收入應繳納的營業稅=150×5%=7.5(萬元)

(2)當月住宿收入應繳納的營業稅=86×5%=4.3(萬元)

(3)當月租金收入應繳納的營業稅=9×5%=0.45(萬元)

(4)當月娛樂收入應繳納的營業稅=(17+6+23+71)×20%=23.4(萬元)

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（責任編輯：xll）

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