五、綜合題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題15分，共25分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果有計量單位的，應予標明，標明的計算單位應與題中所給計量單位相同;計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數，百分比指標保留百分號前兩位小數，凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1.E公司只產銷一種甲產品，甲產品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期預算法編制2011年的企業預算，部分預算資料如下：
資料一：乙材料2011年年初的預計結存量為2000千克，各季度末乙材料的預計結存量數據如表4所示：
表4：2011年各季度末乙材料預計結存量
季度 | 1 | 2 | 3 | 4 |
乙材料（千克） | 1000 | 1200 | 1200 | 1300 |
每季度乙材料的購貨款于當季支付40%，剩余60%于下一個季度支付;2011年年初的預計應付賬款余額為80000元。該公司2011年度乙材料的采購預算如表5所示：
表5：
項目 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | 全年 |
預計甲產品量（件） | 3200 | 3200 | 3600 | 4000 | 14000 |
材料定額單耗（千克/件） | 5 | * | * | * | * |
預計生產需要量（千克） | * | 16000 | * | * | 70000 |
加：期末結存量（千克） | * | * | * | * | * |
預計需要量合計（千克） | 17000 | （A） | 19200 | 21300 | （B） |
減：期初結存量（千克） | * | 1000 | （C） | * | * |
預計材料采購量（千克） | （D） | * | * | 20100 | （E） |
材料計劃單價（元/千克） | 10 | * | * | * | * |
預計采購金額（元） | 150000 | 162000 | 180000 | 201000 | 693000 |
注：表內‘材料定額單耗’是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的材料數量;全年乙材料計劃單價不變;表內的‘*’為省略的數值。
資料二：E公司2011年第一季度實際生產甲產品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實際單價為9元/千克。
要求：(1)確定E公司乙材料采購預算表中用字母表示的項目數值(不需要列示計算過程)
(2)計算E公司第一季度預計采購現金支出和第4季度末預計應付款金額。
(3)計算乙材料的單位標準成本。
(4)計算E公司第一季度甲產品消耗乙材料的成本差異，價格差異與用量差異。
(5)根據上述計算結果，指出E公司進一步降低甲產品消耗乙材料成本的主要措施。
參考答案：
(1)A=16000+1200=17200
E=693000/10=69300
B=70000+1300=71300
D=150000/10=15000
C=19200-180000/10=1200
(2)第1季度采購支出=150000×40%+80000=140000(元)
第4季度末應付賬款=201000×60%=120600(元)
(3)用量標準=5千克/件，價格標準=10元/千克
所以甲產品的單位標準成本=5×10=50元/件
(4)實際單價=9元/千克，實際產量材料實際耗用量=20400千克，標準單價=10元/千克
實際產量標準用量=3400×5=17000(千克)
材料成本差異=20400×9-17000×10=13600(元)
材料價格差異=(9-10)×20400=-20400(元)
材料用量差異=10×(20400-17000)=34000(元)
(5)材料差異的主要原因是生產部門耗用材料超過標準，所以企業應該查明材料用量超標的具體原因，以便改進工作，節約材料。
2.F公司是一個跨行業經營的大型集團公司，為開發一種新型機械產品，擬投資設立一個獨立的子公司，該項目的可行性報告草案已起草完成。你作為一名有一定投資決策的專業人員，被F公司聘請參與復核并計算該項目的部分數據。
(1)經過復核，確認該投資項目預計運營期各年的成本費用均準確無誤。其中，運營期第1年成本費用估算數據如表6所示：
項目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費用 | 管理費用 | 銷售費用 | 合計 |
外購原材料 | 4000 | 1000 | 50 | 150 | 5200 | |
外購燃料動力 | 800 | 200 | 10 | 90 | 1100 | |
外購其他材料 | 10 | 2 | 8 | 20 | ||
職工薪酬 | 1600 | 150 | 200 | 50 | 2000 | |
折舊額 | 300 | 60 | 40 | 400 | ||
無形資產和其他資產攤銷額 | 5 | 5 | ||||
修理費 | 15 | 3 | 2 | 20 | ||
其他 | 35 | 5 | 5 | 45 | ||
合計 | 4800 | 1600 | 1710 | 335 | 345 | 8790 |
注：假定本期所有要素費用均轉化為本期成本費用。
(2)尚未復核完成的該投資項目流動資金投資估算表如表7所示。其中，有確定數額的欄目均已通過復核，被省略的數據用“*”表示，需要復核并填寫的數據用帶括號的字母表示。一年按360天計算。
(3)預計運營期第2年的存貨需用額(即平均存貨)為3000萬元，全年銷售成本為9000萬元;應收賬款周轉期(按營業收入計算)為60天;應付賬款需用額(即平均應付賬款)為1760萬元，日均購貨成本為22萬元。上述數據均已得到確認。
(4)經過復核，該投資項目的計算期為16年，包括建設期的靜態投資回收期為9年，所得稅前凈現值為8800萬元。
(5)假定該項目所有與經營有關的購銷業務均采用賒賬方式。
表7 流動資金投資計算表 金額單位：萬元
| 第1年 | 第2年費用額 | 第3年及以后各年需用額 | ||||||||||||
全年周轉額 | 最低周轉天數 | 1年內最多周轉次數 | 需用額 | ||||||||||||
存貨 | 外購原材料 | 5200 | 36 | 10 | 520 | * | * | ||||||||
外購燃料動力 | （A） | * | 20 | 55 | * | * | |||||||||
外購其他材料 | 20 | * | 40 | （B） | * | * | |||||||||
在產品 | * | * | * | 696.25 | * | * | |||||||||
產成品 | * | 60 | （C） | * | * | * | |||||||||
小計 |
|
|
| 2600 | * | * | |||||||||
應收賬款（按經營成本計算） | （D） | * | * | 1397.50 | * | * | |||||||||
預付賬款 | * | * | * | * | * | * | |||||||||
現金 | * | * | * | * | * | * | |||||||||
流動資產需用額 | 4397.50 | 5000 | * | ||||||||||||
應付賬款 | （E） | * | * | * | * | * | |||||||||
預付賬款 | * | （F） | 4 | * | * | * | |||||||||
流動負債需用額 | 2000 | 2400 | * | ||||||||||||
流動資金需用額 | * | （H） | 2600 | ||||||||||||
流動資金投資額 | （G） | （I） | （J） | ||||||||||||
要求：
(1)計算運營期第一年不包括財務費用的總成本費用和經營成本(付現成本)。
(2)確定表7中用字母表示的數據(不需列表計算過程)。
(3)計算運營期第二年日均銷貨成本、存貨周轉期、應付賬款周轉期和現金周轉期。
(4)計算終結點發生的流動資金回收額。
(5)運用相關指標評價該投資項目的財務可行性并說明理由。
參考答案：
(1)不包括財務費用的總成本費用=8790(元)
經營成本=8790-400-5=8385(元)
(2)A=55×20=1100;B=20/40=0.5;C=360/60=6;D=8385
E=5200+20×55+20=6320
F=360/4=90(天)
G=4397.50-2000=2397.50
H=5000-2400=2600
I=2600-2397.5=202.5
J=0
(3)日均銷貨成本=9000/360=25(萬元)
存貨周轉期=3000/25=120(天)
應付賬款周轉期=1760/22=80(天)
現金周轉期=存貨周轉期+應收賬款周轉期-應付賬款周轉期=120+60-80=100(天)
(4)2397.5+202.5=2600(元)
(5)由于本題稅前凈現值為8800萬元大于0，但包括建設期的投資回收期9年大于項目計算期(16年)的一半，所以該項目基本具備財務可行性。
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（責任編輯：xll）
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