2020年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題（9月6日考生回憶版）

下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是()。

A.已出租的土地使用權(quán)

B.按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地

C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D.已出租的建筑物

【參考答案】B

下列不屬于職工薪酬中的短期薪酬的是()。

A.職工福利費(fèi)用

B.工傷保險(xiǎn)費(fèi)

C.短期帶薪缺勤

D.設(shè)定提存計(jì)劃

【參考答案】D

2019年9月15日，甲銀行以公允價(jià)值45萬元購入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為45萬元。 2020年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2021年1月1日將該債券從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2021年1月1日，該債券的公允價(jià)值為40萬元，已確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備為7000元。重分類日債權(quán)投資賬面價(jià)值為()萬元。

A.45

B.40

C.39.3

D.44.3

【參考答案】D

對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。()

A.對

B.錯(cuò)

【參考答案】A

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有()

A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))，并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上采用年限平均法計(jì)提折舊

D.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【參考答案】ACD

1.甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組，甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的資料如下∶

(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一組服務(wù)器，至2×18年年末，總部資產(chǎn)服務(wù)器的賬面價(jià)值為6000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。服務(wù)器用于平扳電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)A的行政管理，由于技術(shù)己經(jīng)器后，其存在減值跡象。

(2)平板電視機(jī)資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，姓產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器組成。至2×18 年年末，A、B、C機(jī)器的賬面價(jià)值分別為10000萬元、15 000萬元、25000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，平板電視機(jī)資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對平板電視機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為42400萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因AB、C機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)A、B、C機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)A機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的爭額為9000萬元，但無法估計(jì)B、C機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(3)洗衣機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2x18年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為7500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。洗衣機(jī)資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對洗衣機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13000萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值破去處置費(fèi)用后的凈額。

(4)電箱資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2∶18 年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為10 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。電冰箱資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對電冰箱資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10080萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組公允價(jià)位減去處學(xué)要用后的凈額。

(5)其他資料如下∶

①全部資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

②服務(wù)器按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)自比例進(jìn)行分配

③除上述所給資料外，不考慮其他因素。

(1)計(jì)算甲公司2×18年12月31日將總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

(2)計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)提的減值準(zhǔn)備，并社算各個(gè)資產(chǎn)組(不包括分配的總資產(chǎn))和總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)分配的試值準(zhǔn)備，綜制總部資產(chǎn)成值的會(huì)計(jì)分錄

(3)計(jì)算分?jǐn)偲桨咫娨暀C(jī)資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，并編制有關(guān)平板電視機(jī)資產(chǎn)組濾值的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬元表示)

【參考答案】

(1)由于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)剩余使用年限分別為4年、16年、8年，因此應(yīng)考慮時(shí)間的權(quán)重，分別除以最大公約數(shù)4，則權(quán)數(shù)是1、4、2。 ①平板電視機(jī)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6000x[(50000×1)/(50000×1+7500×4+10000×2)] =3000(萬元)(1分)

②洗衣機(jī)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià) 值=6000×[(7500×4)/(50000×1+7 500×4+10000×2)]=1800(萬元) (1分)

③電冰箱資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6 000×[(10000×2)/(50000+7500×4+10000×2)]=1200 (萬元)(1分)

(2)①計(jì)算平板電視機(jī)資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備： 平板電視機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(10000+15000+25000+3000)-42400=10600(萬元)(1分) 平板電視機(jī)資產(chǎn)組(不包括總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=10600x [50000/(50000+3000)]=10000(萬元)(1分) 總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=10600×[3000/(50000+ 3000)]=600(萬元)(1分)②計(jì)算洗衣機(jī)資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備： 洗衣機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值為9300萬元(7500+1800)，小于其可收回金額13000萬元，無需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(1分) ③計(jì)算電冰箱資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備：電冰箱資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(10000 +1200)-10080=1120(萬元)(1分) 電冰箱資產(chǎn)組(不包括總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1120×[10 000/(10000+1200)]=1000(萬元)(1分) 總部資產(chǎn)(服務(wù)器)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1120x[1200/(10000 +1200)]=120(萬元)(1分) ④計(jì)算總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備： 總部資產(chǎn)服務(wù)器共應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=600+120=720(萬元) 借：資產(chǎn)減值損失720 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備720(1分)

(3)由于平板電視機(jī)資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10000萬元，應(yīng)將該減值準(zhǔn)備在A機(jī)器、B機(jī)器、C機(jī)器之間分配。 ①A機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減準(zhǔn)備-10000-9000=1000(萬元)。

[分析：如A機(jī)器按10000×[10000/(10000+15000+25000)]計(jì)提減值準(zhǔn)備，則減值準(zhǔn)備為2000萬元，在此情況下，A機(jī)器分配減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=10000-2000=8000(萬元)

元)，小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額9000萬元。] ②B機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(10000-1000)×[15000/(15000+25000)]=3375(萬元)(1分) ③C機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(10000-1000)×[25000/(15000+25000)1=5625(萬元)(1分)

借：資產(chǎn)減值損失——A機(jī)器1000

—B機(jī)器3375

—C機(jī)器5625

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A機(jī)器1000

—B機(jī)器3375

—C機(jī)器5625(1分)

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