五、綜合題(本類題共2小題，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程：計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

1.【本題15分】

甲公司系增值稅一般納稅人，2*18年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2*19年月20日。甲公司在2*19年1月1日至2*19年4月20日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2*19年1月5日，甲公司于2*18年11月3日銷售給乙公司并已確認(rèn)收入和收訖款項(xiàng)的一批產(chǎn)品。由于質(zhì)量問(wèn)題，乙公司提出銷售折讓要求，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬(wàn)元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16萬(wàn)元，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。

資料二：2*19年2月5日，甲公司以銀行存款55000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%的股權(quán)，并取得丙公司的控制權(quán)，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4500萬(wàn)元。在2*19年2月5日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為4900萬(wàn)元和5000萬(wàn)元。甲公司原購(gòu)買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攪子交易”，

資料三：2*19年3月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就甲公司2*18年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的商譽(yù)減值問(wèn)題與甲公司進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司2*18年度多計(jì)提商譽(yù)減值20000萬(wàn)元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見(jiàn)。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司2*19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

(2)判斷甲公司2*19年2月5日購(gòu)買丙公司股權(quán)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表目后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司2*19年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司2*19年1月5自給予乙公司的貨款折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

相應(yīng)的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)16

貸：銀行存款116

借：盈余公積10(100*10%)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90(100*90%)

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

(2)甲公司2*19年2月5日購(gòu)買兩公司股權(quán)屬于當(dāng)期新發(fā)生事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

相應(yīng)的分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000

貸：銀行存款55000

交易性金融資產(chǎn)——成本4500

一公允價(jià)值變動(dòng)400

投資收益100

(3)甲公司2*19年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

相應(yīng)的調(diào)整分錄：

借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備20000

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失20000

借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)誠(chéng)值損失20000

貸：盈余公積2000(20000*10%)

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)18000(20000*90%)

2.2*18年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2*18年9月1日，甲公司向乙公司銷售2000件A產(chǎn)品，單位銷售價(jià)格為0.4萬(wàn)元，單位成本為0.3萬(wàn)元，銷售貨款已收存銀行，根據(jù)銷售合同約定，乙公司在2*18年10月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品，2*18年9月1日，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為10%，2*18年9月30日，甲公司對(duì)該批A產(chǎn)品的退貨率重新評(píng)估為5%，2*18年10月31日，甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款。

資料二：2*18年12月1日，甲公司同客戶銷售成本為300萬(wàn)元的B產(chǎn)品，售價(jià)400萬(wàn)元已收存銀行。客戶為此獲得125萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分，每個(gè)積分可在2?9年購(gòu)物時(shí)抵減1元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為80%。

資料三：2*18年12月10日，甲公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司銷售成本為100萬(wàn)元的C產(chǎn)品，售價(jià)150萬(wàn)元已收存銀行。至2*18年12月31日，該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在2?7年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份，當(dāng)日，丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丙公司的相同，丙公司2*18年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3050萬(wàn)元。

資料四：2*18年12月31日，用公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對(duì)其2*18年第四季度銷售的D產(chǎn)品計(jì)提保修費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，所售D產(chǎn)品的80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，其修理費(fèi)為銷售收入的3%;5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，其修理費(fèi)為銷售收入的6%，2*18年第四季度，甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1500萬(wàn)元。

A產(chǎn)品，B產(chǎn)品，C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。

本題不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料一，分別編制甲公司2*18年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，9月30日重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率，10月31日實(shí)際發(fā)生A產(chǎn)品銷售退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司2*18年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入和合同負(fù)債的金額，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

(3)根據(jù)資料三，計(jì)算甲公司2*18年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資取益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料四，計(jì)算甲公司2*18年第四季度應(yīng)確認(rèn)保修費(fèi)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2*18年9月1日

借：銀行存款800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720【2000*0.4*(1-10%)】

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款80【2000*0.4*10%】

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本540【2000*0.3*(1-10%)】

應(yīng)收退貨成本60.【2000*0.3*10%】

貸：庫(kù)存商品600

2*18年9月30日

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款40【2000*0.4*(10%-5%)】

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30【2000*0.3*(10%-5%)】

貸：應(yīng)收退貨成本30

2*18年10月31日

借：庫(kù)存商品 36(120*0.3)

預(yù)計(jì)負(fù)債一—應(yīng)付退貨款40

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8(120*0.4-40)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26(120*0.3-30)

應(yīng)收退貨成本30

銀行存款48

(2)2*18年12月1日獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=125*1*80%=100(萬(wàn)元)，甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[400/(400+100)]*400=320(萬(wàn)元)

積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[100/(400+100)]*400=80(萬(wàn)元)

2*18年12月1日應(yīng)確認(rèn)收入為320萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債為80萬(wàn)元。

借：銀行存款400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320

合同負(fù)債80

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

貸：庫(kù)存商品300

(3)甲公司2*18年12月10日持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益(3050-(150-100)]*20%=600(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整600

貸：投資收益600

(4)甲公司2*18年第四季度應(yīng)確認(rèn)保修費(fèi)=80%*0*1500+15%*3%*1500+5%*6%*1500=11.25(萬(wàn)元)。

借：銷售費(fèi)用 11.25

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 11.25

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