四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應列用必要的計算過程：計算結果出現兩位以上小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

1.【本題10分】2*15年1月1日至2*19年12月81日，甲公司A專利技術相關的交易或事項如下：

資料一：2*15年1月1日，甲公司經董事會批準開始自行研發A專利技術以生產新產品。2*15年1月1日至6月30日為研究階段，發生材料費500萬元、研發人員薪酬300萬元、研發用設備的折舊費200萬元。

資料二：2*15年7月1日。A專利技術的研發活動進入開發階段。2*16年1月1日，該專利技術研發成功并達到預定用途。在開發階段，發生材料費800萬元、研發人員薪酬400萬元、研發用設備的折舊費300萬元。上述研發支出均滿足資本化條件。甲公司預計A專利技術的使用壽命為10年，預計殘值為零，按年采用直線法推銷。

資料三：2*17年12月31日，A專利技術出現減值跡象。經減值測試，該專利技術的可收回金額為1000萬元。

預計尚可使用5年，預計殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

資料四：2*19年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術對外出售，價款已收存銀行。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求：(“研發支出”科目應寫出必要的明細科目)。

(1)編制甲公司2*15年1月1日至6月30日研發A專利技術發生相關支出的會計分錄。

(2)編制甲公司2*16年7月1日A專利技術達到預定用途時的會計分錄。

(3)計算甲公司2*16年度A專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。

(4)計算甲公司2*17年12月31日對A專利技術應計提誠值準備的金額，并編制相關會計分錄。

(5)計算甲公司2*19年12月31日對外出售專利技術應確認的損益金額，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)借：研發支出——費用化支出1000(500+300+200)

貸：原材料500

應付職工薪酬300

累計折舊200

(2)借：無形資產1500(800+300+400)

貸：研發支出—資本化支出1500

(3)甲公司2*16年度A專利技術應攤銷的金額=1500/10=150(萬元)

借：制造費用150

貸：累計攤銷150

(4)甲公司該項無形資產在2*17年12月31日計提減值前的賬面價值=1500-1500/10*2=1200(萬元)，可收回金額為1000萬元，故應計提減值準備的金額=1200-1000=200(萬)

借：資產減值損失200

貸：無形資產減值準備200

(5)甲公司A專利權2*19年12月31日的賬面價值=1000-1000/5-1000/5*11/12=616.67(萬元)，甲公司出售A專利權應確認的損益金額=450-616.67=-166.67(萬元)。

借：銀行存款450

累計攤銷683.33(1500/10*2+1000/5+1000/5*11/12)

無形資產減值準備200

資產處置損益166.67

貸：無形資產1500

2.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2*18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的年初余額均為零。甲公司2*18年發生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：

資料一：甲公司2*17年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項初始入賬金額為150萬元的固定資產，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。會計處理采用年限平均法計提折舊。該固定資產的計稅基礎與初始額入賬金額一致。。根據稅法規定，2*18年甲公司該固定資產的拆舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

資料二：2*18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，初始入賬金額為600萬元。該金融資產的計稅基礎與初始入賬金額一致。2*18年12月3l日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規定，金融資產的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉讓時一并計入轉讓當期的應納稅所得額。

資料三：2018年12月10日，甲公司因當年偷漏稅向稅務機關繳納罰款200萬元，稅法規定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2018年度實現的利潤總額為3000萬元。

本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2*18年12月31日上述行政管理用固定資產的暫時性差異，判斷該差異為應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的會計分錄。

(2)計算甲公司2*18年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的會計分錄。

(3)分別計算甲公司2*18年度的應納稅所得額和應交企業所得稅的金額，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)2*18年12月31日，該固定資產的賬面價值=150-150/5=120(萬元)，計稅基礎=150-50=100(萬元)，該資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異20萬元，應確認遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)。

借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅負債5

(2)2*18年12月31日，該金融資產的賬面價值為期未公允價值550萬元，計稅基礎為初始取得的成本600萬元，賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時差異50萬元，應確認遞延所得稅資產=50*25%=12.5(萬元)。

借：遞延所得稅資產12.5

貸:其他綜合收益12.5

(3)2*18年度的應納稅所得額利潤總額3000-因固定資產產生的應納稅暫時性差異20-罰款200=3180(萬元)，當期應交所得稅=3180*25%=795(萬元)。

借：所得稅費用795

貸：應交稅費—一應交所得稅795

【提示】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產確認的遞延所得稅資產對應其他綜合收益，不影響所得稅費用，既在計算當期應納稅所得額時無需考慮。

（責任編輯：）

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