本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù)精選講義考前知識點(diǎn)輔導(dǎo)(十六)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試 的相關(guān)重點(diǎn)!!

17.1　會計政策變更

17.1.1　會計政策的概念

會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告。實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)如果沒有相應(yīng)具體會計準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理;待發(fā)布新的具體規(guī)定時，從其規(guī)定。

17.1.2　會計政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn)

(一)企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策中選擇適用的會計政策

在給定的會計政策中，選擇會計政策應(yīng)考慮三個方面：謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性。

(二)會計政策是會計核算的基礎(chǔ)

(三)為了保證一貫性，前后期的會計政策應(yīng)保持一致。

17.1.3　會計政策變更

(一)會計政策變更的概念

會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

(二)會計政策變更條件

1.法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求;

2.會計政策的變更可以使會計信息變得更相關(guān)、更可靠。

(三)不屬于會計政策變更的情況

1.當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會計政策

2.初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會計政策

3.的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會計政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會計政策變更來處理。

【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)會計政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)。

(四)會計處理

1.方法歸類

①追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會計核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。

②未來適用法

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

2.方法的選擇

①企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：

a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可;

b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。

②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

③確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

3.追溯調(diào)整法的處理步驟

①計算會計政策累計影響數(shù)

所謂會計政策變更的累計影響數(shù)，是指假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。

a.根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項(xiàng)

b.計算兩種會計政策下的差異

c.計算差異的所得稅影響金額

d.確定前期中的每一期的稅后差異

e.計算會計政策變更的累積影響數(shù)

在實(shí)務(wù)操作中，為了能夠明晰地對比出兩種會計政策的差異，可以同時列示出兩種會計政策下的業(yè)務(wù)處理，通過直接對比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。

②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

③調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目

a.會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會計報表的期初留存收益中

b.對于比較會計報表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會計政策口徑來調(diào)整。常見的影響項(xiàng)目是：比較會計報表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤分配和期末留存收益。

④會計報表附注說明

【要點(diǎn)提示】全面掌握會計政策變更的會計處理。

4.未來適用法的處理程序

在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進(jìn)行核算。

雖然未來適用法不要求對以前的會計指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會計政策變更當(dāng)期比較出會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報表附注。

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