第三章 預算管理

【基本要求】

(一)掌握各種業務預算和財務預算的編制

(二)熟悉預算編制的各種方法

(三)熟悉預算的執行與考核

(四)了解預算的特征、作用、預算體系

【考試內容】

第一節 預算管理概述

一、預算的特征與作用

(一)預算的特征

首先，預算與企業的戰略目標保持一致。其次，預算是數量化的并且具有可執行性，這是預算最主要的特征。

(二)預算的作用

預算通過規劃、控制和引導經濟活動，使企業經營達到預期目標;預算可以實現企業內部各個部門之間的協調;預算標準是業績考核的重要依據。

二、預算的分類

根據預算內容不同，可以分為業務預算(即經營預算)、專門決策預算、財務預算;從預算指標覆蓋的時間長短劃分，企業預算分為長期預算和短期預算。

三、預算體系

一般將由業務預算、專門決策預算和財務預算組成的預算體系，稱為全面預算體系。

四、預算工作的組織

預算工作的組織，包括決策層、管理層、執行層和考核層：企業董事會或類似機構應當對企業預算的管理工作負總責;預算管理委員會或財務管理部門主要擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協調解決預算編制和執行中的問題，組織審計、考核預算的執行情況，督促企業完成預算目標;企業財務管理部門具體負責企業預算的跟蹤管理，監督預算的執行情況，分析預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議;企業內部生產、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業務涉及的預算編制、執行、分析等工作，并配合預算管理委員會或財務管理部門做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制與考核等工作;企業所屬基層單位是企業預算的基本執行單位。

第二節 預算的編制方法與程序

一、預算編制方法

(一)增量預算法與零基預算法

按其出發點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。

增量預算法是指以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，結合預算期經濟活動及相關影響因素的變動情況，通過調整歷史期經濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法。增量預算法以過去的費用發生水平為基礎，主張不需在預算內容上作較大的調整。

零基預算法是指企業不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法。

(二)固定預算法與彈性預算法

編制預算的方法，按其業務量基礎的數量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。

固定預算法又稱靜態預算法，是指以預算期內正常的、最可實現的某一業務量(是指企業產量、銷售量、作業量等與預算項目相關的彈性變量)水平為固定基礎，不考慮可能發生的變動的預算編制方法。

彈性預算法又稱動態預算法，是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。

(三)定期預算法與滾動預算法

編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，分為定期預算法和滾動預算法兩大類。

定期預算法，是指在編制預算時，以不變的會計期間作為預算期的一種預算編制方法。

滾動預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度的一種預算編制方法。

二、預算的編制程序

企業編制預算，一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

(一)下達目標

企業董事會或經理辦公會根據企業發展戰略和預算期經濟形勢的初步預測，在決策的基礎上，提出下一年度企業預算目標，包括銷售或營業目標、成本費用目標、利潤目標和現金流量目標，并確定預算編制的政策，由預算管理委員會下達各預算執行單位。

(二)編制上報

各預算執行單位按照企業預算管理委員會下達的預算目標和政策，結合自身特點以及預算的執行條件，提出詳細的本單位預算方案，上報企業財務管理部門。

(三)審查平衡

企業財務管理部門對各預算執行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預算管理委員會應當進行充分協調，對發現的問題提出初步調整意見，并反饋給有關預算執行單位予以修正。

(四)審議批準

企業財務管理部門在有關預算執行單位修正調整的基礎上，編制出企業預算方案，報財務預算管理委員會討論。對于不符合企業發展戰略或者預算目標的事項，企業預算管理委員會應當責成有關預算執行單位進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，企業財務管理部門正式編制企業年度預算草案，提交董事會或經理辦公會審議批準。

(五)下達執行

企業財務管理部門對董事會或經理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算管理委員會逐級下達各預算執行單位執行。

第三節 預算編制

一，業務預算的編制

(一)銷售預算

銷售預算，是指在銷售預測的基礎上編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。銷售預算是整個預算的編制起點。

(二)生產預算

生產預算，是為規劃預算期生產規模而編制的一種業務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制直接材料預算和產品成本預算的依據。

(三)直接材料預算

直接材料預算，是為了規劃預算期直接材料采購金額的一種業務預算。直接材料預算以生產預算為基礎編制，同時要考慮原材料存貨水平。

(四)直接人工預算

直接人工預算，是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。

(五)制造費用預算

制造費用預算，通常分為變動制造費用預算和固定制造費用預算兩部分。變動制造費用預算，以生產預算為基礎來編制。固定制造費用，需要逐項進行預計。

(六)產品成本預算

產品成本預算，是銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。其主要內容是產品的單位成本和總成本。

(七)銷售及管理費用預算

銷售費用預算，是指為了實現銷售預算所需支付的費用預算，以銷售預算為基礎編制。管理費用一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。

二、專門決策預算的編制

專門決策預算，通常是指與項目投資決策相關的專門預算，它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌集，并經?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預算的依據是項目財務可行性分析資料以及企業籌資決策資料。

三、財務預算的編制

(一)現金預算

現金預算，是以業務預算和專門決策預算為依據編制的，專門反映預算期內預計現金收入與現金支出，以及為滿足理想現金余額而進行籌資或歸還借款等的預算。

(二)預計利潤表

預計利潤表，用來綜合反映企業在計劃期的預計經營成果，是企業最主要的財務預算表之一。編制預計利潤表的依據是各業務預算、專門決策預算和現金預算。

(三)預計資產負債表

預計資產負債表，用來反映企業在計劃期末預計的財務狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產負債表為基礎，然后根據計劃期間各項預算的有關資料作必要的調整。

第四節 預算的執行與考核

一、預算的執行

企業預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。

企業應當將預算作為預算期內組織、協調各項經營活動的基本依據，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算控制確保年度預算目標的實現。

企業應當強化現金流量的預算管理，對于預算編制、執行和考評過程中的風險，企業應當采取一定的防控措施來對風險進行有效管理。嚴格執行銷售、生產和成本費用預算，努力完成利潤指標，建立預算報告制度，要求各預算執行單位定期報告預算的執行情況，利用財務報表監控預算的執行情況，及時向預算執行單位、企業財務預算管理委員會以至董事會或經理辦公會提供財務預算的執行進度、執行差異及其對企業預算目標的影響等財務信息，促進企業完成預算目標。

二、預算的調整

企業正式下達執行的財務預算，一般不予調整。預算執行單位在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執行結果產生重大偏差的，可以調整預算。

企業應當建立內部的彈性預算機制，企業調整預算，應當由預算執行單位逐級向企業財務預算管理委員會提出書面報告，企業財務管理部門應當對預算執行單位的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，提交預算管理委員會以至企業董事會或經理辦公會審議批準，然后下達執行。

三、預算的分析與考核

企業應當建立預算分析制度，由預算管理委員會定期召開財務預算執行分析會議，全面掌握預算的執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，糾正預算的執行偏差。

開展預算執行分析，企業管理部門及各預算執行單位應當充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，針對預算的執行偏差，企業財務管理部門及各預算執行單位應當充分、客觀地分析產生的原因，提出相應的解決措施或建議，提交董事會或經理辦公會研究決定。

企業預算管理委員會應當定期組織預算審計，糾正預算執行中存在的問題。充分發揮內部審計的監督作用，維護預算管理的嚴肅性。預算審計可以采用全面審計或者抽樣審計。

預算年度終了，預算管理委員會應當向董事會或者經理辦公會報告預算執行情況，并依據預算完成情況和預算審計情況對預算執行單位進行考核。應當結合年度內部經濟責任制進行考核，與預算執行單位負責人的獎懲掛鉤，并作為企業內部人力資源管理的參考。

編輯推薦：

2019年中級會計實務教材章節考點

2019年各科目中級會計職稱考試大綱

2019中級會計考試培訓 零基礎輕松備考

（責任編輯：）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁