第八章 資產減值

【基本要求】

(一)掌握認定資產可能發生減值的跡象

(二)掌握資產可收回金額的計量方法

(三)掌握資產減值損失的確定原則

(四)掌握資產組的認定方法及其減值的處理

(五)熟悉資產減值的特征

【考試內容】

第一節 資產減值概述

一、資產減值的特征及其范圍

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。

本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資，采用成本模式進行后續計量的投資性房地產、固定資產、生產性生物資產、無形資產以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。

本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區權益，以及本大綱第九章所涉及的金融資產等。

二、資產可能發生減值的跡象

資產可能發生減值的跡象主要包括以下方面：

(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

(6)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

(7)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。

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