(二)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

1.提供勞務交易結果能夠可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入口同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款，此時，企業應及時調整提供勞務收入總額。

(2)相關的經濟利益很可能流入企業。相關的經濟利益很可能流入企業，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結合接受勞務方的信譽、以前的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的合同或協議條款等岡素，綜合進行判斷。通常情況下，企業提供的勞務符合合同或協議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定。企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

①已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

③已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經發生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。

(4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理地估計。企業應當建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確地提供每期發生的成本，并對完成剩余勞務將要發生的成本作出科學、合理的估計。同時應隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發生的成本進行修訂。

2.提供勞務交易結果不能可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業應當正確預計已經發生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

(1)已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。

(2)已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。

(3)已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的應將已經發生的勞務成本計入當期損益(主營業務成本或其他業務成本)，不確認提供勞務收入。

六、采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理

完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

上述公式中的勞務總收入通常按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定，在勞務總收入和總成本能夠可靠取得的情況下，關鍵是確定勞務的勞務的完工進度。1企業應根據所提供勞務的特點，選擇確定勞務完工進度的方法。

七、讓渡資產使用權的使用費收入的核算

如前所述，讓渡資產使用權收入包括利息收入和使用費收入。使用費收入主要指讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入，出租固定資產取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用權收入。這里主要介紹讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入的核算。

(一)讓渡資產使用權的使用費收入的確認和計量原則

讓渡資產使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.相關的經濟利益很可能流入企業。企業在確定讓渡資產使用權的使用費收入金額是否很可能收回時，應當根據對方企業的信譽和生產經營情況、雙方就結算方式和期限等達成的合同或協議條款等因素，綜合進行判斷。如果企業估計使用費收入金額收回的可能性不大，就不應確認收入。

2.收入的金額能夠可靠地計量。當讓渡資產使用權的使用費收入金額能夠可靠估計時，企業才能確認收入。

讓渡資產使用權的使用費收入金額，應按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同。有一次性收取一筆固定金額的，如一次收取10年的場地使用費;有在合同或協議規定的有效期內分期等額收取的，如合同或協議規定在使用期內每期收取一筆固定的金額;也有分期不等額收取的，如合同或協議規定按資產使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。

如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入;提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的，應按合同或協議規定的收款時問和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

(二)讓渡資產使用權的使用費收入的賬務處理

企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般作為其他業務收入處理;讓渡資產所計提的攤銷額等，一般作為其他業務成本處理。

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（責任編輯：xll）

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