(三)商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

企業銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區分現金折扣、商業折扣和銷售折讓及其不同的賬務處理方法?？偟膩碇v，確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發生的現金折扣、銷售折讓，即應按總價確認，但應是扣除商業折扣后的凈額?，F金折扣、商業折扣、銷售折讓的區別以及相關會計處理方法如下：

1.商業折扣

商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例如，企業為鼓勵客戶多買商品可能規定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送1件。此外，企業為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(即打折)銷售。

商業折扣在銷售時即已發生，并不構成最終成交價格的一部分。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如i“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款;銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在。20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

現金折扣發生在企業銷售商品之后，企業銷售商品后現金折扣是否發生以及發生多少要視買方的付款情況而定，企業在確認銷售商品收入時不能確定現金折扣金額。因此，企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在實際發生時計入當期財費用。

在計算現釜折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅地價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的現金折扣金額不同。例如，銷售價格為1000元的商品，增值稅稅額為170元，購買方應享有的現金折扣為1%。如果購銷雙方約定計算現金折扣時不考慮增值稅，則購買方應享有的現金折扣金額為10元;如果購銷雙方約定計算現金折扣時一并考慮增值稅，則購買方享有的現金折扣金額為11.7元。

3.銷售折讓

銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業將商品銷售給買方后，如買方發現商品在質量、規格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

(四)銷售退回的處理

企業銷售商品除了可能發生銷售折讓外，還有可能發生銷售退回。企業售出商品發生的銷售退回，應當分別不同情況進行會計處理：一是尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當沖減“發出商品”，同時增加“庫存商品”;二是已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

(五)采用預收款方式銷售商品的處理

預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

(六)采用支付手續費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續費代銷方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。

受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業務收入”等科目。

(七)銷售材料等存貨的處理

企業在日?；顒又羞€可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。

企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。

“其他業務收入”科目核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。該科目貸方登記企業實現的各項其他業務收入，借方登記期末結轉人“本年利潤”科目的其他業務收入，結轉后該科目應無余額。

“其他業務成本”科目核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。該科目借方登記企業結轉或發生的其他業務成本，貸方登記期末結轉入“本年利潤”科目的其他業務成本，結轉后該科目應無余額。

五、勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則

企業提供勞務的種類很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、產品安裝等。有的勞務一次就能完成，且一般為現金交易，如飲食、理發、照相等;有的勞務需要花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、.培訓、遠洋運輸等。

企業提供勞務收入的確認原則因勞務完成時間的不同而不同。

(一)在同一會計期間內開始并完成的勞務

對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

企業對外提供勞務，如屬于企業的主營業務.所實現的收入應作為主營業務收入處理，結轉的相關成本應作為主營業務成本處理;如屬于主營業務以外的其他經營活動，所實現的收入應作為其他業務收入處理，結轉的相關成本應作為其他業務成本處理。企業對外提供勞務發生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉入“主營業務成本”或“其他業務成本”科目。

對于一次就能完成的勞務，企業應在提供勞務完成時確認收入及相關成本。對于持續一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業應在為提供勞務發生相關支出時確認勞務成本，勞務完成時再確認勞務收入，并結轉相關勞務成本。

2012年初級會計師考試科目初級會計實務重點解析二

2012年初級會計師考試科目初級會計實務重點解析一

（責任編輯：xll）

共5頁,當前第3頁  第一頁  前一頁  下一頁