第六節　營業稅應納稅額的計算

一、營業稅應納稅額的計算公式

營業稅應納稅額＝營業額（或銷售額、轉讓額）×適用稅率

提示：（1）采用差額（余額）計稅的行業及項目，考生應重點予以關注。

（2）納稅人以外匯結算營業額的，其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

二、營業稅應納稅額計算舉例

【例題1】某市商業銀行2009年第四季度發生以下經濟業務：（1）取得貸款業務利息收入600萬元；支付單位、個人存款利息100萬元；（2）取得轉讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元；（3）取得金融服務手續費收入15萬元；（4）吸收居民存款500萬元。計算該銀行第四季度應繳納的營業稅稅額。

解析：根據營業稅額法律制度規定，貸款業務屬于營業稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業額；債券等金融商品買賣以賣出價減去買入價后的余額為營業額；提供金融服務，以金融服務手續費為營業額；銀行吸收居民存款，不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。金融業適用的營業稅稅率為5%。

（1）貸款業務應納營業稅稅額＝營業額×適用稅率＝600×5%＝30（萬元）

（2）債券轉讓應納營業稅稅額＝營業額×用稅率＝（1100-900）×5%＝10（萬元）

（3）手續費應納營業稅稅額＝營業額×適用稅率＝15×5%＝0.75（萬元）

該銀行第四季度應繳納營業稅稅額＝30＋10＋0.75＝40.75（萬元）

【例題2】某地郵電局2009年7月份發生以下經濟業務：傳送函件收入9萬元；電話、電傳收入3萬元；銷售電信物品收入4萬元；報刊發行收入5萬元；銷售郵務物品收入2萬元。計算該郵電局7月份應繳納的營業稅稅額。

解析：（1）根據營業稅法律制度規定，郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊應當征收增值稅，而郵政部門銷售集郵商品、電信物品、郵務物品和報刊發行收入不征收增值稅，應當征收營業稅。郵電通信業適用的營業稅稅率為3%。

（2）該郵電局7月份應繳納的營業稅稅額＝營業額×適用稅率＝（9＋3＋4＋5＋2）×3%＝0.69（萬元）

【例題3】2009年11月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料、鮮花、小吃收入12萬元；發生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙酒等支出3.6萬元。已知：當地政府規定的娛樂業適用的營業稅稅率為20%。計算該音樂茶座11月份應繳納的營業稅稅額。

解析：（1）根據營業稅法律制度規定，娛樂業的營業稅額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業收取的各項其他費用。員工工資支出和水電費及外購商品支出不能扣除。

（2）該音樂茶座11月份應繳納的營業稅稅額＝營業額×適用稅率＝（2＋5＋12）×20%＝3.8（萬元）

【例題4】2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。

1、甲團是由36人組成的境內旅游團。旅行社向每人收取4500元（人民幣，下同）。

旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票等費用600元。

2、乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當地WT旅游公司接團，負責在境外安排旅游。旅行社按協議支付給境外WT旅游公司旅游費折合人民幣144000元。

計算該旅行社12月份應繳納的營業稅稅額。

解析：（1）根據營業稅法律制度規定，旅行社在我國境內組團旅游，其應納營業稅的營業額不是按收取的全部費用為營業額，而是以收取的全部費用減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票費等相關支出后的余額為營業額。旅行社組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團的，以全程旅游費減去付給接團旅行社的旅游費用后的余額為營業額。旅游業適用的營業額稅稅率為5%。

（2）該旅行社12月份應繳納的營業稅稅額＝營業額×適用稅率＝［（4500-1600-400-300-600）×36＋（6800×30-144000）］×5%＝117600×5%＝5880（元）

相關推薦：
2011年初級會計實務全書知識點歸納匯總
2011年初級經濟法基礎全書知識點歸納匯總

編輯推薦：

如果您想購買會計職稱考試用書，您可以在中國會計職稱考試網上訂購，點此直接訂購>>

為了讓2011級考生有充足的時間備考，中國會計職稱考試網全新推出了2011年會計職稱考試全程強化班、考點串講班、點題預測班全面輔導班次，使每位學員從基礎開始，扎好根基，隨后統領全書重點知識，有針對性地復習講解，最后模擬實戰考場，點題預測，講解、練習、答疑、論壇交流相結合，為您順利通過考試保駕護航！
為幫助廣大會計職稱考生復習備考，中國會計職稱考試網特開設了保過班，讓您一次就能順利通過考試！！點此直接報名>

2011年度會計職稱考試補報名信息匯總

2011年全國會計專業技術資格考試報名信息匯總
與其它學員進行交流：中大網校（中國考試論壇）

（責任編輯：）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁