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(九)財產轉讓所得

1.范圍界定

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的收入。

2.計征方法：按次計征

3.計稅依據

以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

4.應納稅額=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%

5.特殊規定

(1)對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

(2)對個人出售自有住房取得的所得按照“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，但對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

(3)關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征稅問題

①對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不征收個人所得稅。

②對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。

③對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

(十)捐贈的處理

1.個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

2.個人通過非營利的社會團體和國家機關向紅十字事業、農村義務教育、公益性青少年活動場所(包括新建)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

3.對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災區的捐贈，允許在當年個人所得稅前全額扣除。

4.個人的所得(不含“偶然所得”和經國務院財政部門確定征稅的“其他所得”)用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費的資助，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

(十一)境外收入的處理

三、個人所得稅的稅收減免

(一)免稅項目

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。

【解釋】省級人民政府給奧運會冠軍頒發的體育獎金免稅，縣人民政府給奧運會冠軍頒發的體育獎金仍需繳納個人所得稅。

2.國債和國家發行的金融債券的利息。

3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼(如政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼)。

4.福利費、撫恤金、救濟金。

【解釋】福利費是指根據國家有關規定，從單位提留的福利費或者從工會經費中支付給個人的生活補助費。

5.保險賠款。

6.軍人的轉業費、復員費。

7.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

【解釋】離退休人員按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅項目，應按“工資、薪金所得”應稅項目的規定繳納個人所得稅。

8.在中國境內無住所，但是在一個納稅年度內在中國境內連續或累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

9.對外籍個人取得的探親費，免征個人所得稅。

【解釋】可以享受免稅政策的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或者父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。

10.根據國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，從納稅人的應納稅所得額中扣除。

11.按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準，被拆遷人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

(二)減稅項目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

3.其他經國務院財政部門批準減免的。

上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區、直轄市人民政府規定。

(三)暫免征稅項目(包括但不限于)

1.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

2.外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼。

【相關鏈接】對外籍個人取得的符合條件的探親費，免征個人所得稅。

3.外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。

4.外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。

5.個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

6.個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。

7.對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)，暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

8.達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

9.對國有企業職工，因企業依法宣告破產，從破產企業取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。

10.職工與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，在當地上年職工年平均工資3倍數額以內的部分，可免征個人所得稅;超過該標準的一次性補償收入，應按照國家有關規定征收個人所得稅。

11.城鎮企業、事業單位及其職工個人按照《失業保險條例》規定的比例，實際繳付的失業保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。城鎮企業、事業單位和職工個人超過上述規定的比例繳付失業保險費的，應將其超過規定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。

12.企業和個人按照國家或地方政府規定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，免予征收個人所得稅。

13.個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，以及具備《失業保險條例》中規定條件的失業人員領取的失業保險金，免予征收個人所得稅。

14.個人取得的教育儲蓄存款利息所得和按照國家或省級人民政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。

15.自2008年10月9日(含)起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

16.自2009年5月25日(含)起，以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

(1)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(2)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;

(3)房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人

四、個人所得稅的征收管理

1.自行申報納稅

納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報：

(1)年所得12萬元以上的;

(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國境外取得所得的;

(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的。

五、個人所得稅考點綜述

(一)所得來源的確定

1.工資、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業、事業單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。

2.生產、經營所得，以生產、經營活動實現地作為所得來源地。

3.勞動報酬所得，以納稅義務人實際提供勞務的地點作為所得來源地。

4.不動產轉讓所得，以不動產坐落地為所得來源地。

5.動產轉讓所得，以實現轉讓的地點為所得來源地。

6.財產租賃所得，以被租賃財產的使用地作為所得來源地。

7.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業、機構、組織的所在地作為所得來源地。

8.特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地

(二)應納稅所得額的確定

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用(2000元/4800元)后的余額，為應納稅所得額。

2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除

（責任編輯：xll）