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第七節 企業所得稅的征收管理

企業所得稅的征收管理除《企業所得稅法》規定外，依照《稅收征收管理法》規定執行

一、納稅地點

(一) 居民企業的納稅地點

除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

(二) 非居民企業的納稅地點

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

1. 主要機構、場所，應當同時符合下列條件：

(1) 對其他機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任;

(2) 設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

2. 經稅務機關審核批準，是指經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。

非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告;需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，依照前述規定辦理。

二、納稅義務的發生時間和納稅期限

企業所得稅以納稅人取得應納稅所得額的計征期終了日為納稅義務的發生時間。

(一) 納稅年度

1. 企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

2. 企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。

3. 企業依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

(二) 預繳和匯算清繳

企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規定期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

三、計稅貨幣

企業所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后1日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前述規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

四、企業所得稅的征管機關

為了進一步規范中央和地方政府之間的分配關系，建立合理的分配機制，減緩地區間財力差距的擴大，支持西部大開發，逐步實現共同富裕，《國務院關于印發所得稅收入分享改革方案的通知》(國發[2001]37號)規定，從2002年1月1日起實施企業所得稅收入分享改革：改革按企業隸屬關系劃分企業所得稅收入，除了鐵路運輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業等特殊行業或企業繳納的所得稅作為中央收入外，其他企業所得稅收入由中央與地方按比例分享。中央保證各地區2001年地方實際的所得稅收入基數，實施增量分成。2002年所得稅收入中央分享50%，地方分享50%;2003年所得稅收入中央分享60%，地方分享40%。

根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發[2008]120號)規定，2009年后新增企業的企業所得稅的征管范圍的調整事項如下：以2008年為基年，2008年年底前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理;應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。2009年起新增企業，是指按照法律、法規以及有關規定于2009年1月1日后在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業。

1. 基本規定

(1) 企業所得稅全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理;

(2) 銀行(信用社)、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理;

(3) 外商投資企業、外國企業常駐代表機構和在中國境內設立機構、場所的企業所得稅仍由國家稅務局管理。

2. 具體規定

(1) 境內單位和個人向未在中國境內設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業支付所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。

(2) 2008年年底前已成立跨區經營匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致;2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，總機構按基本規定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門相一致。

(3) 按稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬;既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理。

(4) 既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬;企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準;一經確定，原則上不再調整。

2012年會計職稱考試經濟法沖刺精講講義匯總

（責任編輯：xll）

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