本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)知識第五章其他相關(guān)稅收法律制度第二節(jié)契稅法律制度義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第二節(jié)　契稅法律制度

一、納稅人和征稅范圍

(一)納稅人：在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。

(二)征稅房屋

在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對象。權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。征稅范圍主要包括：

1.國有土地使用權(quán)出讓。(政府出讓)

2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3.房屋買賣。

4.房屋贈與。

5.房屋交換。

6.以下視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與，征收契稅。

①以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。

②以土地、房屋權(quán)屬抵債。

③以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬。

④以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的。

⑤企業(yè)破產(chǎn)清算期間，非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的。

注意：典當(dāng)、繼承、分拆、出租或抵押等形式而發(fā)生的權(quán)屬變動，不屬于契稅的征稅范圍。

二、計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

(一)計稅依據(jù)

1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣時，成交價格為計稅依據(jù);

2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與時，由征收機關(guān)參照相應(yīng)的市場價格核定計稅依據(jù);

3、土地使用權(quán)交換、房屋交換時，以交換的差額為計稅依據(jù)。交換價格相等時，免征契稅;交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方交納契稅。

4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓補繳契稅，計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費或者土地收益。

(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率

【例】2008年，王某獲得單位獎勵房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進行交換。房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估獎勵王某的房屋價值30萬元，李某房屋價值35萬元，協(xié)商后，王某實際向李某支付房屋交換價格差額款5萬元。稅務(wù)機關(guān)核定獎勵王某的房屋價值28萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。計算王某應(yīng)繳納的契稅稅額。

房屋交換且交換價格不相等的，應(yīng)由多支付貨幣的一方繳納契稅，計稅依據(jù)為所交換的房屋價格的差額，即5萬元。因此，王某應(yīng)就其獲獎承受該房屋權(quán)屬行為和房屋交換行為分別繳納契稅。

(1)王某獲獎承受房屋權(quán)屬應(yīng)繳納的契稅稅額=280000×4%=11200元

(2)王某房屋交換行為應(yīng)繳納的契稅稅額=50000×4%=2000元

(3)王某實際應(yīng)繳納的契稅稅額=11200+2000=13200元

三、稅收減免

1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅;

2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅;

3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅;

4、土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級政府確定是否減免。

5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅。

6、外國使領(lǐng)館及外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。

四、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證當(dāng)天。

(二)納稅期限

自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在核定的期限內(nèi)繳納稅款。

(三)納稅地點：土地、房屋所在地的征收機關(guān)

知識點6：車船稅法律制度

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