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第五節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。具體規(guī)定如下:
一、非居民企業(yè)所得稅適用源泉扣繳
對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與前述規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱合同)的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付上述所得時(shí),應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。
(1) 支付人,是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人;
(2) 支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付;
(3) 到期應(yīng)支付的款項(xiàng),是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法是:
(1) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額,不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出;
(2) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
(3) 其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定。
實(shí)際征收率,是指《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》等相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的稅率,或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
按照規(guī)定給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的,應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前,扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的,應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
自2008年1月1日起,我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付貸款利息、我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息以及我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付的貸款利息,均應(yīng)按照規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
自2008年1月1日起,非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的,以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。納稅人的應(yīng)納稅額,按照每次從中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額,依照1.25%的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》(國(guó)稅函[2010]266號(hào))規(guī)定,稅收協(xié)定列名的免稅外國(guó)金融機(jī)構(gòu)設(shè)在第三國(guó)的非法人分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人,除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)可以享受免稅待遇情況外,該分支機(jī)構(gòu)取得的利息可以享受中國(guó)與其總機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇。屬于中國(guó)居民企業(yè)的銀行在設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國(guó)的居民,該分支機(jī)構(gòu)取得的來源于中國(guó)的利息,不論是由中國(guó)居民還是外國(guó)居民設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付,均不適用我國(guó)與該分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定,應(yīng)適用我國(guó)國(guó)內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定。
二、扣繳義務(wù)人
對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。
可以指定扣繳義務(wù)人的情形,包括:
(1) 預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度,且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;
(2) 沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記,且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的;
(3) 未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。
上述扣繳義務(wù)人,由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定,并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。
由于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時(shí)性和流動(dòng)性特點(diǎn),稅收征管的難度較大,稅款易于流失,實(shí)踐證明,采取特殊的征收征管措施是必要的,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的權(quán)限是行之有效的。為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意指定,特別是防止其成為地區(qū)間爭(zhēng)搶稅源的手段,《實(shí)施條例》明確規(guī)定了可以指定扣繳義務(wù)人的情形。
三、扣繳義務(wù)人未能履行扣繳義務(wù)
依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅,扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中,追繳該納稅人的應(yīng)繳稅款。
所得發(fā)生地,是指依照《實(shí)施條例》第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的,由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法沖刺精講講義匯總
(責(zé)任編輯:xll)
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