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外幣財務報表折算

一、境外經營記賬本位幣的確定

境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也是同境外經營。

企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

二、外幣財務報表折算的一般原則

企業的境外經營如果采用與企業相同的記賬本位幣，則境外經營的財務報表不存在折算問題。如果企業境外經營的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣，在將企業的境外經營通過合并、權益法核算等納入到企業的財務報表中時，需要將企業境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。

在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致，根據調整后會計政策及會計期間編制相應貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再進行折算。

企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：

(1)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

(3)按照上述規定折算產生的外幣財務表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示(外幣報表折算差額)。

需要注意的是，企業編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經營時，計入處置當期損益。

【2007年試題】企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時的即期匯率折算的是( )。

A. 存貨 B. 固定資產 C. 實收資本 D. 未分配利潤

【答案】C

【解析】實收資本應采用交易發生時的即期匯率折算;存貨、固定資產按照資產負債表日的匯率折算;未分配利潤是根據所有者權益變動表中的數據填列的。

三、境外經營的處置

企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

特殊銷售商品業務

(一)代銷商品

1.視同買斷方式。即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理;受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入

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（責任編輯：xll）

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