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2012初級會計職稱《初級會計實務》 講義第三章(5)

(三)留存收益的賬務處理

1.利潤分配

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。

可供分配的利潤=年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+ 當年實現的凈利潤+其他轉入(即盈余公積補虧)

利潤分配的順序依次是(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤。

【例題】(2009年)某企業2008年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1 500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現利潤總額為600萬元，企業所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業2008年12月31日可供分配利潤為(　)萬元。

A.600 B.650

C.800 D.1 100

『正確答案』B

『答案解析』企業可供分配利潤=年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+當年實現的凈利潤+其他轉入(即盈余公積補虧)，本題目沒有涉及盈余公積補虧事項，因此本題目的計算式子：200+600×(1-25%)=650(萬元)。

2.會計核算

(1)提取法定盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積

(2)告分派現金股利時

借：利潤分配——應付現金股利或利潤

貸：應付股利

(3)實際分派股票股利時

借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

(4)盈余公積補虧

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

(5)年末

①結轉本年利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

②結轉利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配——應付現金股利或利潤

利潤分配——轉作股本的股利

借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：利潤分配——未分配利潤

(6)盈余公積轉增資本

借：盈余公積

貸：股本

(7)用盈余公積發放現金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應付股利

 

 

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人增值稅率為17%，有關資料如下：

(1)甲公司由A、B、C三位股東于2009年1月1日共同出資設立，注冊資本8 000萬元。出資協議規定，A、B、C三位股東的出資比例分別為40%、35%和25%。合同約定A、B、C三位股東共同控制甲公司。

(2)甲公司收到各位股東的出資，有關法律手續已經辦妥。2009年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下：

①甲公司收到A出資者投入的銀行存款為3 200萬元。

②甲公司收到B出資者投入的銀行存款為545萬元、一項專利權及一項生產用設備。專利權合同約定價值為500萬元(與公允價值相等)，甲公司作為無形資產確認;設備合同約定價值為1 500萬元(與公允價值相等)，取得增值稅發票，價款為1 500萬元，增值稅為255萬元，生產用設備作為固定資產確認。

③甲公司收到C出資者投入的銀行存款為1 649萬元和一批存貨并作為原材料確認，存貨合同約定價值為300萬元(與公允價值相等)，取得增值稅發票，價款為300萬元，增值稅為51萬元。

(3)2009年甲公司實現凈利潤4 000萬元。

(4)2010年2月10日股東大會決定分配現金股利1 000萬元。

(5)2010年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原8 000萬元增加到10 000萬元。D股東以銀行存款900萬元及生產設備出資，生產設備合同約定價值為500萬元，收到增值稅專用發票中注明固定資產計稅價格為500萬元，增值稅85萬元，占增資后注冊資本10%的股份;其余的1 000萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2010年12月31日，四位股東的出資已全部到位，并取得D股東開出的增值稅專用發票，有關的法律手續已經辦妥，取得的生產設備作為固定資產核算。

要求：

(1)編制甲公司2009年1月1日收到出資者投入資本的會計分錄(“實收資本”科目要求寫出明細科目)。

(2)編制A公司2009年對甲公司投資的有關會計分錄，并說明A公司長期股權投資后續計量應采用的方法(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目)。

(3)編制甲公司2010年2月10日股東大會決定分配現金股利的會計分錄(“應付股利”科目要求寫出明細科目)。

(4)編制A公司2010年2月10日有關現金股利的會計分錄。

(5)計算甲公司2010年12月31日吸收D股東出資時產生的資本公積。

(6)編制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計分錄。

(7)計算甲公司2010年12月31日增資擴股后各股東的持股比例

『正確答案』

(1)編制甲公司2009年1月1日收到出資者投入資本的會計分錄(“實收資本”科目要求寫出明細科目)。

借：銀行存款 5 394(3 200+545+1 649)

無形資產 500

固定資產 　1 500

原材料 　300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 306(255+51)

貸：實收資本——A 　3 200(8 000×40%)

——B 　2 800(8 000×35%)

——C 　2 000(8 000×25%)

(2)編制A公司2009年對甲公司投資的有關會計分錄，并說明A公司長期股權投資后續計量應采用的方法(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目)。

借：長期股權投資——甲公司(成本) 3 200

貸：銀行存款 3 200

初始投資成本3 200萬元=被投資單位可辨認凈資產的公允價值(8 000×40%)3 200萬元。

A公司長期股權投資后續計量應采用權益法核算。

借：長期股權投資——甲公司(損益調整)1 600(4 000×40%)

貸：投資收益 1 600

(3) 編制甲公司2010年2月10日股東大會決定分配現金股利的會計分錄(“應付股利”科目要求寫出明細科目)。

借：利潤分配——應付現金股利 　1 000

貸：應付股利——A 400(1 000×40%)

——B 350(1 000×35%)

——C 250(1 000×25%)

(4)編制A公司2010年2月10日有關現金股利的會計分錄。

借：應收股利 400(1 000×40%

貸：長期股權投資——甲公司(損益調整) 400

(5)計算甲公司2010年12月31日吸收D股東出資時產生的資本公積。

2010年12月31日D股東出資時產生的資本公積=(900+585)-10 000×10%=485(萬元)

(6)編制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計分錄。

借：銀行存款 1 900(900+1 000)

固定資產 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85

貸：實收資本——A 400(1 000×40%)

——B 350(1 000×35%)

——C 250(1 000×25%)

——D 　1 000(10 000×10%)

資本公積——資本溢價 485

(7)計算甲公司2010年12月31日增資擴股后各股東的持股比例。

A=(3 200+400)/10 000×100%=36%

B=(2 800+350)/10 000×100%=31.5%

C=(2 000+250)/10 000×100%=22.5%

D=10%

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（責任編輯：xll）

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