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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第二章(6)

(二)應交增值稅

1.一般納稅企業的核算

(1)采購存貨、固定資產和接受應稅勞務

①購進時

借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】

固定資產、工程物資等【采購生產經營用的固定資產】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付賬款

②如果購進免稅農產品

借：庫存商品 【購買價款-購買價款×13%】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【購買價款×13%】

貸：銀行存款 【購買價款】

③接受應稅勞務(修理等)

借：管理費用、銷售費用

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付賬款

④購進或銷售貨物以及生產經營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定扣除率7%計算進項稅額。

(2)進項稅額轉出

①企業購進的貨物發生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目

借：待處理財產損溢

貸：原材料或庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

【例題】甲公司因意外火災(管理不善導致)毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元;庫存商品的實際成本800萬元，經確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業的有關會計分錄不正確的是(　)。

A.借記“待處理財產損溢”科目951萬元

B.貸記“原材料” 科目l00萬元

C.貸記“庫存商品” 科目800萬元

D.貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 科目17萬元

『正確答案』D

『答案解析』

借：待處理財產損溢 951

貸：原材料 l00

庫存商品 　800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　51

【思考問題】如果為自然災害造成的損失，如何處理?

【答案】自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額還是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉出處理。

【例題】下列各項，增值稅一般納稅企業需要轉出進項稅額的有(　)。

A.自制產成品用于職工福利

B.自制產成品用于對外投資

C.外購的生產用原材料發生非正常損失

D.外購的生產用原材料改用于自建廠房

『正確答案』CD

②購進貨物改變用途

通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

【例題】2010年乙公司發出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫院維修領用該材料10萬元，生產設備的安裝工程領用該材料60萬元，廠房的建造工程領用該材料30萬元。該企業的有關會計分錄不正確的會計處理是(　)。

A.借記“應付職工薪酬——職工福利”11.7萬元

B.借記“在建工程——安裝” 60萬元

C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬元

D.貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”17萬元

『正確答案』D

『答案解析』

借：應付職工薪酬——職工福利 11.7(10×1.17)

在建工程——安裝 60

在建工程——廠房 35.1(30×1.17)

貸：原材料 100

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　6.8(40×17%)

(3)銷售貨物或者提供應稅勞務

企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。

(4)視同銷售行為

企業的有些交易和事項按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業應當借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目等。

【例題】A公司將自己生產的產品分別用于兩項在建工程，即用于生產設備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產設備安裝工程的該批產品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元;用于自行建該造簡易倉庫的該批產品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業正確的會計處理是(　)。

A.計入在建工程的成本為274萬元

B.確認收入300萬元

C.確認“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”34萬元

D.確認“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”34萬元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：在建工程 　274

貸：庫存商品 240(80+160)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34(200×17%)

(5)出口退稅

企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

(6)交納增值稅

企業交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業應交納的增值稅。

2.小規模納稅企業的賬務處理

小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

【例題】某小規模納稅企業，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫(該企業按實際成本計價核算)。本月銷售產品一批，所開出的普通發票中注明的貨款(含稅)為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業本月應交增值稅為(　)萬元。

A.-11 B.17

C.6 　D.0

『正確答案』C

『答案解析』

借：原材料 117

貸：銀行存款 117

借：銀行存款 　206

貸：主營業務收入 　200[206÷(1+3%)]

應交稅費——應交增值稅 　6

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（責任編輯：xll）