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2012初級會計職稱《初級會計實務》 精選講義第八章(4)

第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

一、在產品數(shù)量的核算

在產品包括的范圍：企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括：正在車間加工中的在產品(包括正在返修的廢品)和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續(xù)加工的半成品(包括未經入庫的產品和等待返修的廢品)兩部分。不包括：對外銷售的自制半成品。

清查結果處理：盤盈的在產品，批準后沖減“制造費用”;盤虧毀損的在產品，屬于車間管理不善造成的損失，批準后增加“制造費用”。

二、完工產品和在產品之間費用的分配(重點掌握)

每月月末，當月產品成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產品的本月生產成本以后，

要區(qū)分三種情況：

①如果某產品已經全部完工，則本月發(fā)生的生產成本(含月初在產品成本)全部計入該完工產品成本;

②如果該產品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產成本(含月初在產品成本)全部計入未完工產品;

③如果某種產品既有完工產品又有在產品，就需要采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ瑢a品應負擔的成本(含月初在產品成本、本月發(fā)生的生產費用)在完工產品和在產品之間進行分配，分別計算出完工產品應負擔的成本和在產品應負擔的成本。

企業(yè)應當根據(jù)：在產品數(shù)量的多少、各月末在產品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a成本在完工產品與在產品之間進行分配。(注意：多選題)

常用的分配方法主要有：不計算在產品成本法、在產品按年初固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。(注意：多選題;特別是每種方法的適用條件)

(一) 不計算在產品成本法

采用在產品不計算成本法，雖然有月末在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發(fā)生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產品成本。

適用于：各月末在產品數(shù)量很小的產品。

(二)在產品按年初固定成本計算

采用在產品按年初固定成本計算，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發(fā)生的生產成本就是本月完工產品的成本。

適用于：月末在產品數(shù)量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數(shù)量很小的產品。

(三)在產品按所耗直接材料成本計價法

采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等的加工成本。也就是說，產品的直接材料成本(月初在產品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產品與月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發(fā)生的加工成本等全部由完工產品成本負擔。

適用于：各月末在產品數(shù)量較多、各月在產品數(shù)量變化也較大，且直接材料成本在成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

(四)約當產量比例法

采用約當產量比例法，應將月末在產品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。

適用于：月末在產品數(shù)量較多，各月在產品數(shù)量變化也較大，且產品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

計算公式：

在產品約當產量=在產品數(shù)量×在產品完工程度

各項費用分配率=(月初在產品成本+本月生產成本)÷(完工產品產量+月末在產品約當產量)

完工產品成本=完工產品數(shù)量×費用分配率

在產品成本 =在產品約當產量×費用分配率

三、聯(lián)產品和副產品的成本分配

(一)聯(lián)產品成本的分配

聯(lián)產品，是指使用同一或幾種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。

聯(lián)產品的生產特點是：在生產開始時，各產品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產品聯(lián)合加工。當生產過程進行到一定生產步驟，產品才會分離。在分離點以前發(fā)生的生產成本，稱為聯(lián)合成本。“分離點”，是指在聯(lián)產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯(lián)產品的時點。分離后的聯(lián)產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。

聯(lián)產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯(lián)產品分離前發(fā)生的生產成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法，實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產品之間進行分配;二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

聯(lián)產品成本計算的一般程序為：

1.將聯(lián)產品作為成本核算對象設置成本明細賬。

2.歸集聯(lián)產品成本，計算聯(lián)合成本。

3.計算各種產品的成本。

4.計算聯(lián)產品分離后的加工成本。

(二)副產品成本的分配

副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。它的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動，如甘油是生產肥皂這個主產品時的副產品。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產品和主要產品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產品的成本，其余額就是主產品的成本。比如副產品可以按預先規(guī)定的固定單價確定成本。

在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。

四、完工產品成本的結轉

企業(yè)完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從“生產成本——基本生產成本”科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入“庫存商品”科目的借方。“生產成本——基本生產成本”科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，也就是占用在基本生產過程中的生產資金。

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（責任編輯：xll）