單項(xiàng)選擇題

1.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是【D】。

A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有甲公司60%的權(quán)益性資本

B.A公司擁有甲公司40%的權(quán)益性資本

C.A公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本，C公司擁有甲公司40%的權(quán)益性資本

D.A公司擁有D公司70%的權(quán)益性資本，D公司擁有甲公司50%的權(quán)益性資本，同時(shí)A公司直接擁有甲公司20%的權(quán)益性資本

【答案解析】：選項(xiàng)D，A公司直接和間接合計(jì)擁有甲公司70%的權(quán)益性資本，選項(xiàng)D正確。

2.A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接方式合計(jì)擁有C公司的股份份額為【D】。

A.43% B.60% C.30% D.55%

【答案解析】：因?yàn)锳公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接方式合計(jì)擁有C公司的股份份額為55%。

3.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會(huì)計(jì)處理中正確的是【B】。

A.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營(yíng)業(yè)外收支計(jì)列

B.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用

C.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益計(jì)列

D.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與處置該子公司的損益一并作為投資收益計(jì)列

【答案解析】：報(bào)告期內(nèi)處置子公司的，合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用。

4.2010年年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為420萬(wàn)元，其中對(duì)乙公司投資120萬(wàn)元;乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實(shí)收資本100萬(wàn)元，資本公積20萬(wàn)元，盈余公積0和未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。則編制甲公司編制2010年合并報(bào)表后，合并報(bào)表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額是【A】萬(wàn)元。

A.300 B.320 C.420 D.470

【答案解析】：在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)全部抵銷。故抵銷后合并報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額為：420-120=300(萬(wàn)元)。

5.甲、乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)引起的，在購(gòu)買(mǎi)日該無(wú)形資產(chǎn)尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目未發(fā)生變化，期初未分配利潤(rùn)為0。不考慮所得稅等其他因素，則2010年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)應(yīng)抵銷的期末未分配利潤(rùn)是【D】萬(wàn)元。

A.100 B.0 C.80 D.70

【答案解析】：年末未分配利潤(rùn)=未分配利潤(rùn)期初余額+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)-提取盈余公積的金額=0+[100-(500-400)/5]-100×10%=70(萬(wàn)元)。

6.甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股權(quán)。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊，除該項(xiàng)資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。乙公司2010年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。乙公司2010年10月5日向甲公司銷售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為40萬(wàn)元，至2010年12月31日，甲公司尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅及相關(guān)其他因素的影響。則甲公司在調(diào)整分錄中按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為【D】萬(wàn)元。

A.600 B.582 C.618 D.570

【答案解析】：合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄中，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)-(60-40)]×60%=570(萬(wàn)元)。

7.接上題，乙公司2011年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。甲公司已將2010年從乙公司購(gòu)入商品全部對(duì)外出售。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。則在2011年期末編制合并報(bào)表時(shí)，子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)是【B】萬(wàn)元。

A.1200 B.1190 C.1180 D.1170

【答案解析】：對(duì)子公司凈利潤(rùn)調(diào)整后金額=1200-(600÷10-300÷10)+(60-40)=1190(萬(wàn)元)。

8.甲公司2010年8月28日從其擁有70%股份的子公司處購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本135萬(wàn)元，售價(jià)為175.5萬(wàn)元(含增值稅，增值稅稅率為17%)，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)等3.75萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2010年年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊為【B】萬(wàn)元。

A.3 B.1 C.4.05 D.4.43

【答案解析】：抵銷多提的折舊額=(175.5÷1.17-135)÷5×4/12=1(萬(wàn)元)。

9.甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2010年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額為自購(gòu)買(mǎi)日起應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生，2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2010年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，若不考慮所得稅影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為【A】萬(wàn)元。

A.600 B.620 C.500 D.520

【答案解析】：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+120-(500-400)/5=600(萬(wàn)元)。

10. 甲公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2010年從母公司購(gòu)入的50萬(wàn)元存貨全部未實(shí)現(xiàn)銷售，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為40萬(wàn)元。2011年未對(duì)外出售，在母公司編制2011年合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷分錄中正確的是【C】。

A.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：所得稅費(fèi)用2.5

B.借：所得稅費(fèi)用2.5， 貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

C.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：未分配利潤(rùn)—年初2.5

D.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：營(yíng)業(yè)收入2.5

【答案解析】：合并報(bào)表在抵銷內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)確認(rèn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅，即抵銷內(nèi)部銷售損益50-40=10(萬(wàn)元)，使得存貨賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)10萬(wàn)元，也要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)10×25%=2.5(萬(wàn)元)，但因?yàn)槭沁B續(xù)編制，所以使用“未分配利潤(rùn)——年初”來(lái)抵銷。

11. 對(duì)于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，在本年度編制合并抵銷分錄 時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是【D】。

A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備，貸：資產(chǎn)減值損失

B.借：資產(chǎn)減值損失，貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

C.借：未分配利潤(rùn)——年初，貸：資產(chǎn)減值損失

D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備，貸：未分配利潤(rùn)——年初

【答案解析】：對(duì)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷，首先應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備，貸：未分配利潤(rùn)——年初;然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。

12.以下關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并編制合并報(bào)表的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是【D】。

A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值確認(rèn)

B.購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差確認(rèn)為合并商譽(yù)

C.調(diào)整將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)考慮購(gòu)買(mǎi)日的資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值差異對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響

D.調(diào)整將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)不應(yīng)考慮母子公司內(nèi)部交易損益對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響

【答案解析】：母子公司的內(nèi)部交易的影響在抵銷分錄中考慮，并且在將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)應(yīng)調(diào)整凈利潤(rùn)。

13.甲公司、乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)日按5年采用直線法攤銷的無(wú)形資產(chǎn)引起的，2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，期初未分配利潤(rùn)為0，2010年分配股利60萬(wàn)元，2010年又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，在2010年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的乙公司期初和期末未分配利潤(rùn)分別是【D】萬(wàn)元。

A.0，60 B.0，120

C.70，108 D.70，98

【答案解析】：期初未分配利潤(rùn)=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬(wàn)元)，期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分配現(xiàn)金股利=70+[120-(500-400)/5]-120×10%-60=98(萬(wàn)元)。

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