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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料,希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!
2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 講義第四章(5)9.銷售原材料
企業(yè)銷售原材料存貨實(shí)現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理,結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
(1)取得原材料銷售收入:
借:銀行存款等
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料
【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人,2010年10月銷售一批原材料,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元,增值稅稅額為17萬元,款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為90萬元。則下列各項(xiàng)正確的有( )。
A.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬元
B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元
C.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本90萬元
D.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元
『正確答案』AC
『答案解析』
借:銀行存款 117
貸:其他業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
借:其他業(yè)務(wù)成本 90
貸:原材料 90
【例題】(2010年考題)下列各項(xiàng)中,關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是( )。
A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品,應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入
B.采用分期收款方式銷售商品,應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入
C.采用交款提貨方式銷售商品,應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入
D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
『正確答案』C
『答案解析』采用預(yù)收貨款方式銷售商品的,應(yīng)該在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入,所以選項(xiàng)A不正確;采用分期收款方式銷售商品的,在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)收入,所以選項(xiàng)B不正確;采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品,應(yīng)該在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,所以選項(xiàng)D不正確。
【例題】企業(yè)出售原材料取得的款項(xiàng)扣除其成本及相關(guān)費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。( )
『正確答案』×
『答案解析』應(yīng)該確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本
考點(diǎn)二:提供勞務(wù)收入
企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù),如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù),所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理,結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本處理;如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng),所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理,結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本處理。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集,待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí),再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
(一)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)
1.對(duì)于一次就能完成的勞務(wù),或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。
2.對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本,勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。
【例題】甲公司于2010年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù),該安裝任務(wù)可在3月末完成,合同總價(jià)款為10萬元,實(shí)際發(fā)生安裝成本6萬元,均為職工薪酬。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:
正確答案
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款) 10
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10
借:主營業(yè)務(wù)成本 6
貸:應(yīng)付職工薪酬 6
假定若上述安裝任務(wù)2010年8月10日安裝完成。
3月10日至8月10日發(fā)生成本:
借:勞務(wù)成本 6
貸:應(yīng)付職工薪酬 6
安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí):
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款) 10
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10
借:主營業(yè)務(wù)成本 6
貸:勞務(wù)成本 6
(二)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間
1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn),選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度:
(1)已完工作的測(cè)量,這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法,由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量,并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,這種方法主要以勞務(wù)量(通常是時(shí)間)為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例,這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
完工百分比法下,本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入及費(fèi)用的計(jì)算公式如下:
本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用
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