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2012會計職稱考試中級經濟法營業稅法律制度4

(3)金融保險業

計稅營業額：① 外匯轉貸業務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額;

【提示】自2009年1月1日起施行的修訂后的《營業稅暫行條例》，刪除了轉貸業務差額征稅的規定。

② 金融商品轉讓業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額;

③ 金融企業從事融資租賃業務，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業額。

④保險業實行分保險的，初保人按全部保費收入為營業額繳納營業稅，分保人不再繳納營業稅。

【例題1】根據《營業稅暫行條例》的規定，在計算金融保險業的營業稅時，下列有關營業額的確定方法符合稅法規定的有(　)。

A.一般貸款業務以利息收入全額為營業額

B、有價證券買賣業務以賣出價為營業額

C、外匯轉貸業務以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額

D、外匯買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額

答案：AD

解析：有價證券買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額。按照最新的規定，取消了轉貸業務差額計稅的規定，本題正確答案應為AD。

【例題2•計算題】(2008年)某市商業銀行2007年第四季度發生以下經濟業務：

(1)取得一般貸款業務利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。

(2)取得轉貸款業務利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。

(3)取得轉讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。

(4)取得金融服務手續費收入15萬元。

(5)吸收居民存款500萬元。

已知：金融業適用的營業稅稅額為5%。

要求：

(1)分別說明銀行第四季度各項經濟業務是否應繳納營業稅。

(2)計算該銀行第四季度應繳納的營業稅稅額。

【答案】

(1)①一般貸款業務屬于營業稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業額。

應納稅額=600×5%=30(萬元)

②轉貸業務，指金融企業經營的轉貸外匯業務，屬于營業稅的征收范圍，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額。

應納稅額=(450-320)×5%=6.5(萬元)

③債券等金融商品買賣屬于營業稅的征收范圍，以賣出價減去買入價后的余額為營業額，計征營業稅。

應納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)

④提供金融服務，屬于營業稅的征收范圍，以金融服務手續費為營業額，計征營業稅。

應納稅額=15×5%=0.75(萬元)

⑤銀行吸收居民存款，不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。

(2)該銀行第四季度應繳納營業稅稅額=30+6.5+10+0.75=47.25(萬元)

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（責任編輯：xll）

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