本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第十一章債務重組第二節(jié)債務重組的會計處理講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節(jié) 債務重組的會計處理

一、以資產清償債務

(一) 以現金清償債務

以現金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金，如應付賬款;如有利息的，還應加上應計未付利息，如長期借款等。

債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

(二) 以非現金資產清償債務

1. 債務人的會計處理

以非現金資產清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益，計入當期損益。

債務人在轉讓非現金資產過程中發(fā)生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。

2. 債權人的會計處理

債務人以非現金資產清償債務，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

3. 以非現金資產清償債務的具體會計處理

企業(yè)以非現金資產清償債務的，非現金資產類別不同，其會計處理也略有不同。

(1) 以庫存材料、商品產品抵償債務。

債務人以庫存材料、商品產品抵償債務，應視同銷售進行會計處理。企業(yè)可將該項業(yè)務分為兩部分：一是將庫存材料、商品產品出售給債權人，取得貨款。出售庫存材料、商品產品業(yè)務與企業(yè)正常的銷售業(yè)務處理相同，其發(fā)生的損益計入當期損益;二是以取得貨幣清償債務。但在這項業(yè)務中并沒有實際的現金流入和流出。

(2) 以固定資產清償債務。

債務人以固定資產清償債務，應將固定資產的公允價值與該項固定資產賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產的損益處理。將固定資產公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的固定資產按公允價值計量。

(3) 以股票、債券等金融資產抵償債務。

債務人以股票、債券等金融資產抵償債務，應按相關金融資產的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉讓金融資產的利得或損失處理;相關金融資產的公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的相關金融資產按公允價值計量。

二、將債務轉為資本

將債務轉為資本，應分別以下情況處理：

1. 債務人為股份有限公司時，應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為股本溢價計入資本公積。重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額的差額，作為債務重組利得計入當期營業(yè)外收入。

2. 債務人為其他企業(yè)時，應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本;股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本溢價計入資本公積。重組債務賬面價值超過股權的公允價值的差額，再為債務重組利得計入當期營業(yè)外收入。

3. 債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導第十章匯總

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導第九章匯總

（責任編輯：xll）

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