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第七節 無形資產及其他資產

一、無形資產

(一)無形資產的概念和特征

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨。無形資產具有三個主要特征：

1.不具有實物形態。無形資產是不具有實物形態的非貨幣性資產，它不像固定資產、存貨等有形資產具有實物形體。

2.具有可辨認性。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉讓、授予許可、租賃或者交換。

(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利或義務中轉移或者分離。

商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不在本節規范。

3.屬于非貨幣性長期資產。無形資產屬于非貨幣性資產且能夠在多個會計期間為企業帶來經濟利益。無形資產的使用年限在一年以上，其價值將在各個受益期間逐漸攤銷。

(二)無形資產的確認

無形資產同時滿足以下條件時才能予以確認：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。對無形資產確認而言，如果某一無形資產的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的無形資產;如果某一無形資產的經濟利益預期很可能流入企業，并同時滿足無形資產確認的其他條件，則企業應將其確認為無形資產。例如，企業外購一項專利權，從而擁有法定所以權，使得企業的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業能夠控制該項無形資產所產生的經濟利益。

在實務工作中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關硬件設備等來配合無形資產為企業創造經濟利益。最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術、新產品沖擊與無形資產相關的技術或利用其生產的產品的市場等。

2.該無形資產的成本能夠可靠地計量

成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。

(三)無形資產的構成

無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

1.專利權

專利權是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。它給予持有者獨家使用或控制某項發明的特殊權利。《中華人民共和國專利法》明確規定，專利人擁有的專利權受到國家法律保護。專利權是允許其持有者獨家使用或控制的特權，但它并不保證一定能給持有者帶來經濟效益，如有的專利可能會被另外更有經濟價值的專利所淘汰等。因此，企業不應將其所擁有的一切專利權都予以資本化，作為無形資產管理和核算。一般而言，只有從外單位購入的專利或者自行開發并按法律程序申請取得的專利，才能作為無形資產管理和核算。這種專利可以降低成本，或者提高產品質量，或者將其轉讓出去獲得轉讓收入。

企業從外單位購入的專利權，應按實際支付的價款作為專利權的成本。企業自行開發并按法律程序申請取得的專利權，應按照無形資產準則確定的金額作為成本。

2.商標權

商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標經過注冊登記，就獲得了法律上的保護。《中華人民共和國商標法》明確規定，經商標局核準注冊的商標為注冊商標，商標注冊人享有商標專用權，受法律的保護。

企業自創的商標并將其注冊登記，所花費用一般不大，是否將其資本化并不重要。能夠給擁有者帶來獲利能力的商標，往往是通過多年的廣告宣傳和其他傳播商標名稱的手段，以及客戶的信賴等樹立起來的。廣告費一般不作為商標權的成本，而是在發生時直接計入當期損益。

按照《中華人民共和國商標法》的規定，商標可以轉讓，但受讓人應保證使用該注冊商標的產品質量。如果企業購買他人的商標，一次性支出費用較大的，可以將其資本化，作為無形資產管理。這時，應根據購入商標的價款、支付的手續費及有關費用作為商標的成本。

3.土地使用權

土地使用權是指國家準許某一企業或單位在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。企業取得土地使用權，應將取得時發生的支出資本化，作為土地使用權的成本，記入“無形資產”科目。

4.非專利技術

非專利技術即專有技術，或技術秘密、技術訣竅，是指先進的、未公開的、未申請專利、可以帶來經濟效益的技術及訣竅。主要內容包括：一是工業專有技術，即在生產上已經采用，儀限于少數人知道，不享有專利權或發明權的生產、裝配、修理、工藝或加工方法的技術知識;二是商業(貿易)專有技術，即具有保密性質的市場情報、原材料價格情報以及用戶、競爭對象的情況和有關知識;三是管理專有技術，即生產組織的經營方式、管理方式、培訓職工方法等保密知識。非專利技術并不是專利法的保護對象，專有技術所有人依靠自我保密的方式來維持其獨占權，可以用于轉讓和投資。

企業的非專利技術，有些是自己開發研究的，有些是根據合同規定從外部購入的。如果是企業自己開發研究的，應將符合《企業會計準則第6號——無形資產》規定的開發支出資本化條件的，確認為無形資產。對于從外部購入的非專利技術，應將實際發生的支出予以資本化，作為無形資產入賬。

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（責任編輯：xll）

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