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所得稅法律制度

企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算

一、企業(yè)所得稅應納稅所得額

企業(yè)所得稅應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅基礎。

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

(一)收入總額

1 .收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：

( 1 )銷售貨物收入;

( 2 )提供勞務收入;

( 3 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

( 4 )股息、紅利等權益性投資收益;

( 5 )利息收入;

( 6 )租金收入;

( 7 )特許權使用費收入;

( 8 )接受捐贈收入;

( 9 )其他收入。

2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：

( 1 )財政撥款;

( 2 )依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

( 3 )國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：

( 1 )國債利息收入;

( 2 )符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;

( 3 )在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;

( 4 )符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。

(二)準予扣除項目

1 .準予扣除項目一般規(guī)定

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列項目準予扣除：

( 1 )企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

( 2 )企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

( 3 )企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

② 租入固定資產(chǎn)的改建支出;

③ 固定資產(chǎn)的大修理支出;

④ 其他應當作為長期待攤費用的支出。

( 4 )企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額1 撕以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

( 5 )企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

( 6 )企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2 .準予扣除項目特殊規(guī)定

( 1 )為了對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的支持，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

① 開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;

② 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

( 2 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

( 3 )企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

( 4 )企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

( 5 )企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

(三)不得扣除項目

1 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

( 1 )向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

( 2 )企業(yè)所得稅稅款;

( 3 )稅收滯納金;

( 4 )罰金、罰款和被沒收財物的損失;

( 5 )企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;

( 6 )贊助支出;

( 7 )未經(jīng)核定的準備金支出;

( 8 )與取得收入無關的其他支出。

2 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

( 1 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

( 2 )以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

( 3 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

( 4 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

( 5 )與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);

( 6 )單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

( 7 )其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

( 1 )自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

( 2 )自創(chuàng)商譽;

( 3 )與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);

( 4 )其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

4 .企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

5 .企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

(四)特別納稅調(diào)整

1 .企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

2 .企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

3 .由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率(25%)水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

4 .企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

5 .企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

(五)虧損彌補

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 年。

(六)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應納稅所得額的計算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算應納稅所得額：

1 .股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

2 .轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后余額為應納稅所得額;

3 .其他所得，參照上述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時，上述有關收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。

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（責任編輯：xll）

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