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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第一章(23)

(三)公允價值模式的投資性房地產會計處理

1.外購的投資性房地產

外購的采用公允價值模式計量的投資性房地產,應當按照取得時的實際成本進行初始計量。其實際成本的確定與外購的采用成本模式計量的投資性房地產一致。會計處理為：

借：投資性房地產——成本

貸：銀行存款

2.自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產,應當按照取得時的實際成本進行初始計量。其實際成本的確定與自行建造的采用成本模式計量的投資性房地產一致。會計處理為：

借：投資性房地產——成本

貸：在建工程外

開發成本

3.投資性房地產的后續計量

投資性房地產采用公允價值模式計量的,不計提折舊或攤銷,應當以資產負債表日的公允價值計量。

(1)投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：投資性房地產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

(2)取得的租金收入，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅

4.處置投資性房地產時，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

借：其他業務成本

貸：投資性房地產——成本

——公允價值變動

同時：

借：公允價值變動損益

貸：其他業務成本

【例題】甲公司為房地產開發企業，采用公允價值模式計量投資性房地產。不考慮營業稅的費用。有關資料如下：

(1)2009年1月1日甲公司與AS公司簽訂協議，將開發完成的寫字樓出租給AS公司，租期為3年，每年租金為500萬元，于年初收取，2009年1月1日為租賃期開始日，2011年12月31日到期。

該寫字樓的造價為9000萬元，未計提減值準備。各年1月1日均收到租金。

(2)2009年12月31日該投資性房地產的公允價值為12000萬元。

(3)2010年12月31日該投資性房地產的公允價值為17000萬元。

(4)2011年12月31日租賃協議到期。甲公司與該公司達成協議，該寫字樓的出售，價款為20000萬元。

『正確答案』

(1)編制2009年1月1日轉換日與房地產的有關會計分錄。

借：投資性房地產——成本 9000

貸：開發成本 9000

(2)編制收到租金的相關會計分錄。

借：銀行存款 500

貸：其他業務收入 500

(3)編制2009年12月31日調整投資性房地產的會計分錄。

借：投資性房地產——公允價值變動 3000

貸：公允價值變動損益 3000(12000-9000)

(4)編制2010年12月31日調整投資性房地產的會計分錄。

借：投資性房地產——公允價值變動 5000

貸：公允價值變動損益 　5000(17000-12000)

(5)編制2011年12月31日處置投資性房地產的相關會計分錄。

借：銀行存款 　20000

貸：其他業務收入 　20000

借：其他業務成本 　17000

貸：投資性房地產——成本 9000

投資性房地產——公允價值變動 8000

借：公允價值變動損益 8000

貸：其他業務成本 8000

(四)投資性房地產后續計量模式的變更

企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益(未分配利潤)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

第七節　無形資產及其他資產

考點一：無形資產

(一)無形資產的內容

無形資產核算內容，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等，不包括商譽。

(二)無形資產的取得

無形資產應當按照成本進行初始計量。

1.外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費(計入銷售費用)、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

【例題】甲公司購入一項專利技術，購買價款1000萬元、相關稅費20萬元，為使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用70萬元、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用10萬元。專利技術的入賬價值為(　)。

A.102 　B.1090

C.1080 D.1100

『正確答案』D

2.自行研究開發無形資產。

(1)對于企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算

研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益;開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益(管理費用)。

【例題】企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資產化計入無形資產成本。(　)

『正確答案』×

『答案解析』研發支出如果無法區分研究階段和開發階段，則發生的支出應該全部費用化處理，通過“管理費用”科目核算。

(2)內部研發形成的無形資產的成本

包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

 

 

(3)會計核算

①企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出——費用化支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出——資本化支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

借：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件的】

研發支出——資本化支出【滿足資本化條件的】

貸：原材料

銀行存款

應付職工薪酬

累計攤銷

累計折舊等

②期(月)末，應將“研發支出——費用化支出”科目歸集的金額轉入“管理費用”科目

借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出

③研究開發項目達到預定用途形成無形資產

借：無形資產

貸：研發支出——資本化支出

【例題】A公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2010年發生業務如下：

(1)2010年1月研究階段發生費用15萬元，以銀行存款支付。

『正確答案』

借：研發支出——費用化支出 15

貸：銀行存款 　15

月末：

借：管理費用 　15

貸：研發支出——費用化支出 15

(2)2010年2月在開發過程中發生其他材料費40萬元、職工薪酬10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。

『正確答案』

借：研發支出——費用化支出 30

——資本化支出 50

貸：原材料 40

應付職工薪酬 　10

銀行存款 　30

月末

借：管理費用 　30

貸：研發支出——費用化支出 30<

（責任編輯：xll）