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第三節 會計科目和會計賬戶

一、會計科目

會計科目的概念和意義

1.會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，而這項會計要素仍顯得過于粗糙，難以滿足各有關方面對會計信息的需要。例如，所有者需要了解利潤構成及其分配情況、了解負債及其構成情況;債權人需要了解流動比率、速動比率等有關指標，以評判其債權的安全情況;稅務機關要了解企業欠交稅金的詳細情況，等等。為此還必須對會計要素作進一步分類，這種對會計要素的具體內容進行分類的項目，稱為會計科目。

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象;“應付賬款”科目按債權人名稱或姓名設置明細科目，反映應付賬款的具體對象;“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規格等設置明細科目，反映各種原材料的具體構成內容。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

2.會計科目的意義

會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。

(1)會計科目是復式記賬的基礎。復式記賬要求每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。

(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎。記賬憑證是確定所發生的經濟業務應記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據。

(3)會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。通過會計科目的設置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能;而通過賬面記錄與實際結存的核對，又為財產清查、保證賬實相符提供了必備的條件。

(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質量及其提供的及時性，財務報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據會計科目的本期發生額或余額填列。

(二)會計科目的設置

1.會計科目設置的原則

會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況，為投資者、債權人、企業經營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設置過程中應努力做到科學、合理、適用，遵循下列原則：

(1)合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。

(2)相關性原則。會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

(3)實用性原則。企業的組織形式、所處行業、經營內容及業務種類等不同，在會計科目的設置上亦應有所區別。在合法性的基礎上，應根據企業自身特點，設置符合企業需要的會計科目。

2.常用會計科目

具體會計科目的設置一般是從會計要素出發，將會計科目分為資產、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類。參照我國《企業會計準則——應用指南》，企業會計科目的設置如表1—1所示。

二、會計賬戶

(一)賬戶的概念和分類

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬);按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

(二)賬戶的基本結構和內容

賬戶分為左方(記賬符號為“借”)、右方(記賬符號為“貸”)兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產、成本、費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額;負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時問不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：期末余額=期初余額+本期增加發生額一本期減少發生額對于資產、成本、費用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發生額一本期貸方發生額對于負債、所有者權益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額賬戶的內容具體包括賬戶名稱、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。

(三)賬戶記錄的試算平衡

根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1.發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

2.余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計在實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表的方式進行。

(四)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

(五)賬戶與會計科目的聯系和區別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的項目分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。

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（責任編輯：xll）

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